Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с премий и разовых начислений с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.
Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации
Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.
Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Есть доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ
В налоговую базу по НДФЛ попадают зарплата, премия, гонорары и многие другие денежные выплаты. Но не только они составляют совокупный годовой доход физлица. Сюда включаются также оплата сотруднику питания, обучения, отдыха, возможно, коммунальных платежей — в общем, все доходы в натуральной форме.
Однако есть такие доходы, которые не облагаются НДФЛ. Их можно условно разделить на социально ориентированные и предназначенные для развития депрессивных направлений деятельности. К первым можно отнести:
— пенсию, пособия и другие социальные платежи;
— стимулирующие выплаты;
— платежи с целью поддержки благотворительности и волонтерства;
— поощрения для отдельных социально не защищенных лиц.
Все доходы, не попадающие в налоговую базу НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ, которая содержит около 80 пунктов.
Дата перечисления премии и срок уплаты НДФЛ в бюджет: позиция ФНС
Итак, поощрительные выплаты бывают разных видов. Срок уплаты НДФЛ с премии связан с ее категорией. Как именно связан, по мнению налоговиков, разъясняется в письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@.
Чиновники ссылаются на позицию Верховного суда РФ (определение от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718) и говорят о том, что все премии, связанные с трудовыми обязанностями работника, — это часть зарплаты. Следовательно, дата их получения — последнее число месяца.
С месячной премией все просто. Она чаще всего фактически является частью заработной платы, поэтому дата получения дохода в данном случае — последнее число расчетного месяца.
А как быть, если премия начислена за квартал или год? Тогда, по мнению специалистов ФНС, датой получения дохода нужно считать последнее число месяца, в котором был издан приказ.
То есть когда платить НДФЛ с квартальной премии или вознаграждения за год, с точки зрения налоговиков, зависит от периода издания соответствующего приказа.
Ответственность за неуплату налогов
Сроки, в которые уплачиваются налоги с премии сотрудникам в 2022 году указаны в таблице.
| Налог | Срок перечисления |
|---|---|
| НДФЛ | не позднее следующего за днем выплаты дохода сотруднику дня |
| Страховые взносы на социальное страхование и взносы на травматизм | не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором они были начислены |
Источники премиальных выплат и основания для их налогообложения
В отличие от заработной платы, денежные премии не являются обязательными платежами. Такие поощрения выплачиваются по решению руководства в соответствии с внутренними правилами организаций. В случаях, когда регулярные выплаты премиальных предусмотрены коллективным договором, уставом предприятия, отказ в предоставлении премий, снижение суммы вознаграждения должны быть обоснованы и оформлены в установленном порядке.
Большинство работодателей выделяют поощрительные суммы в качестве отдельной части общей системы оплаты труда, разработанной и утвержденной руководством для своих сотрудников. Это позволяет заинтересовать и стимулировать работников к общему повышению результатов деятельности компании, а также дает возможность оптимизировать выплаты по налогу на прибыль.
Премия – платеж необязательный, который производится по решению руководства, как правило, за определенные заслуги сотрудника
Источниками премиальных сумм может служить затратная часть, заложенная в бюджете компании на зарплаты, оплату работы наемного персонала, а также чистая прибыль предприятия. В первом случае премиальные непосредственно связаны с трудовой деятельностью, достижениями по итогам определенного периода.
Внимание! Поощрения из прибыли обычно выделяются в связи с определенным событием, не имеющим прямого отношения к выполнению функциональных обязанностей, результатам работы.
Независимо от того, будут ли денежные поощрения регулярными выплатами из затратной части бюджета или одноразовыми вознаграждениями из прибыли, все эти суммы относятся к доходам работников, что по законодательству подлежит обязательному налогообложению.
Премии облагаются налогом, так как это доходы сотрудника
Основным видом налога в России является сбор с доходов физических лиц – НДФЛ. Его называют также подоходным налогом. При этом к физическим лицам относятся проживающие в России российские, иностранные граждане независимо от пола, возраста. Прибыль, полученная физлицами по результатам осуществляемой на территории РФ деятельности, облагается НДФЛ.
Внимание! Для определения статуса плательщика налогов, налоговых ставок гражданство не является главным фактором. Размеры сборов зависят от того, резидент физическое лицо или нет.
Налоговыми резидентами являются следующие граждане:
- в течение последних 12 месяцев проживающие в РФ не меньше 183 календарных дней;
- проходящие службу за границей военные независимо от сроков пребывания в РФ;
- государственные служащие, которые находятся в заграничной командировке независимо от ее длительности.
Пример расчета, оформления подоходного налога с премиальных выплат
Рассмотрим на конкретном примере, все аспекты выплаты подоходного налога с суммы премии – расчет, порядок оформления с последующим удержанием НДФЛ.
Токарев Сергей длительное время работал на производственном предприятии ЗАО «Электроприбор». Теперь он является пенсионером. В связи с почтенным возрастом и по состоянию здоровья Токарев вынужден каждый год проходить медицинское обследование и курс лечения с использованием дорогостоящих лекарственных препаратов. Токарев Андрей, его сын, пошел по стопам отца и также стал работником предприятия «Электроприбор». При этом он является одним из лучших его сотрудников.
За качественно проделанную работу, успехи в производственной деятельности директор ЗАО «Электроприбор» назначил в конце года Андрею Токареву премию в 10 тысяч рублей. Одновременно руководитель за счет предприятия решил компенсировать ему средства, потраченные на лекарства его отцом. Согласно предоставленным Токаревым А. торговым чекам, это сумма в 3,5 тысяч. Соответственно, общий размер выписанных директором «Электроприбора» премиальных для Токарева Андрея составил 13,5 тысяч рублей.
Руководитель может по собственному желанию выписать работнику премию
Перед бухгалтерией организации встала проблема, как правильно оформить премиальные, чтобы оптимизировать и правильно рассчитать размер подоходного налога. В бухгалтерии поступили таким образом:
- в качестве подарка Токареву Андрею к новогодним праздникам из чистой прибыли предприятия были оформлены 4 тысячи рублей, при этом на дарение этих денежных средств был заключен соответствующий договор;
- в форме материальной помощи были выписаны еще 4 тысячи рублей;
- на компенсацию стоимости медицинских препаратов для отца Токарева было выделено 3,5 тысяч;
- на годовую премию за успешную работу Токареву Андрею согласно официального приказа выделялись 2 тысячи рублей.
Задача бухгалтеров – правильно оформить такие выплаты
Все премиальные выплаты были утверждены соответствующими приказами, подписаны директором, оформлены и задокументированы в надлежащем порядке.
В соответствии с нормами трудового и налогового законодательств из всех сумм, выписанных Токареву, подоходным налогом будет облагаться лишь годовая премия размером в 2 тысячи рублей за трудовые успехи. Все остальные выплаты, включая материальную помощь, возмещение стоимости медикаментов, подарок праздникам в виде денежных средств, оформленный договором дарения, не являются объектами налогообложения.
Итак, из 2 тысяч вычитаются 13%. Размер подоходного налога составит 260 рублей, которые будут удержаны из годовой премии Токарева. Сложив все остальные суммы, получаем 13 240. Именно в таком размере получит премиальные Токарев Иван в конце года. Если бы бухгалтерия оформила 10 тысяч рублей в качестве вознаграждения за успешную работу в течение года, подоходный налог с этой суммы составил бы 1300. В этом случае Иван Токарев на руки получил бы 12200, что на 1040 рублей меньше.
Материальная помощь не облагается НДФЛ
Все выданные предприятием премиальные средства должны быть указаны в справке 2-НДФЛ, которая подается в органы налоговых служб. При этом каждый вид выплат и вычетов обозначаются специальными кодами, установленными Приложениями к приказам ФНС. Например, денежному подарку соответствует код 2720, материальная помощь – 2760, компенсация затрат на медикаменты – 2770, годовое вознаграждение за трудовые достижения – 2000.
Отдельно премиальные суммы будут отражаться в справке 2-НДФЛ в приложении по кодам вычетов.
| Описание | Код |
| Код подарка в виде денежных средств по договору дарения | 501 |
| Код материальной помощи | 503 |
| Код компенсации стоимости медицинских препаратов | 504 |
Дата перечисления премии и срок уплаты НДФЛ в бюджет: позиция ФНС
Итак, поощрительные выплаты бывают разных видов. Срок уплаты НДФЛ с премии связан с ее категорией. Как именно связан, по мнению налоговиков, разъясняется в письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@.
Чиновники ссылаются на позицию Верховного суда РФ (определение от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718) и говорят о том, что все премии, связанные с трудовыми обязанностями работника, — это часть зарплаты. Следовательно, дата их получения — последнее число месяца.
С месячной премией все просто. Она чаще всего фактически является частью заработной платы, поэтому дата получения дохода в данном случае — последнее число расчетного месяца.
А как быть, если премия начислена за квартал или год? Тогда, по мнению специалистов ФНС, датой получения дохода нужно считать последнее число месяца, в котором был издан приказ.
То есть когда платить НДФЛ с квартальной премии или вознаграждения за год, с точки зрения налоговиков, зависит от периода издания соответствующего приказа.
Страховые взносы: подарок работнику
Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.
Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.
Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 ноября 2013 г. № А55-634/2013. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам. Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому. Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении. При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали. Подарки были выданы работникам на основании приказов руководителя организации, а не договоров дарения. Следовательно, выплаченные суммы нужно было облагать страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений.
Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям
Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.
- Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
- Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
- И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
- Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
- Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
- тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
- постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
- позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).
Как правильно исчислять дату удержания НДФЛ?
Исчисление даты налога с премии прямо зависит от ее вида и принципа выплаты. Если данное поощрение является деньгами систематического характера, что указано в контракте по труду, то датой фактической выплаты и удержания налога на доходы физлиц будет считаться последний день месяца, а днем зачисления денег в бюджет государства будет фиксироваться последующий.
Когда удерживать НДФЛ с премии? Если премиальная выплата носит юбилейный, праздничный характер или выплачивается за определенные заслуги работника, тогда датами фактического получения и удержания налога будет считаться тот день, когда человеку на счет пришли деньги (для случаев перечисления премии на банковский счет).
Справка! Если финансовое награждение вручается наличкой, тогда днем фактического получения и удержания налога будет числиться то число, когда в банке бралась наличка, а датой зачисления в госбюджет надо фиксировать следующий день после того, как человек получил премиальные (в обоих случаях).
Годовые или квартальные поощрения, как уже описывалось выше, датируются по-другому: датой фактического получения надо писать последнее число месяца, в котором человек получил премиальные, датой вычета НДФЛ надо считать то число, которое указано в приказе о начислении премии, как дата выплаты, а днем зачисления в бюджет будет значиться последующее число.
С 2021 года о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, перед ИФНС требуется отчитываться ежеквартально. В этих целях формируют форму расчета 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от № ММВ-7-11/450.
В расчете 6-НДФЛ следует показывать все доходы, при выплате которых организация или ИП признаются налоговыми агентами. Это зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы. В частности, в 6-НДФЛ обязательно нужно отражать выплаченные премии.
Выплаченные премии при заполнении сначала следует отразить в разделе 2 6-НДФЛ, а потом обобщить показатели в разделе 1. Поясним, как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплате премий.
Удерживается ли НДФЛ с премии?
Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.
Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».
Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.
Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.
Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).
Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.
Берется ли подоходный налог с премии?
Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие функции налоговых агентов, должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов своих работников согласно нормам, предусмотренным в ст. 226 НК РФ с учетом ст. 217 НК РФ. К доходам сотрудников относят и вознаграждение за выполнение ими своих трудовых обязанностей – то есть заработную плату (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В заработную плату включаются также и стимулирующие выплаты, поощряющие сотрудников за выполненную работу, которыми в частности являются премии (ст. 129, ст. 191 ТК РФ).
Премия облагается НДФЛ, поскольку данная выплата работникам является объектом налогообложения подоходным налогом и отсутствует в перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (подп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 217 НК РФ).