Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учёт долгосрочных договоров по МСФО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для отдельных видов договоров законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки действия
договора. Договор, заключенный на срок, превышающий предельный, считается заключенным на срок, равный предельному. Например, договор проката в силу п. 1 ст. 627 ГК заключается на срок до одного года. Согласно ст. 683 ГК договор найма жилого помещения заключается на срок, не превышающий пяти лет. Если в таком договоре срок не определен, договор считается заключенным на пять лет.
В отношении каких договоров СГС «Долгосрочные договоры» не применяется?
Стандарт не применяется при отражении в учете и отчетности результатов следующих договоров(п. 4 СГС «Долгосрочные договоры»):
-
на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
-
цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги) при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен.
Отражение в бухгалтерском учете доходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения указанных договоров, осуществляется в соответствии с положениями СГС «Доходы».
Учет хозяйственных операций, возникающих в результате заключения и исполнения учреждением договоров, которые не являются сферой применения СГС «Долгосрочные договоры», осуществляется в соответствии с другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы. Например:
-
учет доходов от реализации основных средств ведется согласно положениям СГС «Основные средства»;
-
учет доходов от аренды имущества регламентируется нормами СГС «Аренда»;
-
учет доходов от выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными или автономными учреждениями осуществляется в соответствии с положениями СГС «Доходы».
Максимальный срок действия договора
В случаях, предусмотренных ГК, срок действия договора может быть отнесен к существенным условиям договора и его отсутствие ведет к признанию договора незаключенным. Например, срок действия признается существенным условием договора страхования (ст. 942 ГК), договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1016 ГК).
Вопрос в рубрику: На какой срок заключается договор возмездного оказания услуг
Договор возмездного оказания услуг является договором гражданско-правового характера, поскольку отношения сторон такого договора регулируются не Трудовым кодексом РФ, а Гражданским кодексом РФ, согласно которому срок договора является его существенным условием. Другими словами, гражданско-правовой договор не может заключаться на неопределенный срок, он обязательно является срочным. Однако Гражданский кодекс РФ не устанавливает ограничений по срокам, поэтому ни минимальный, ни максимальный предел продолжительности действия гражданско-правового договора не установлен.
Рекомендуем прочесть: Влияет Ли Отказ От Иска На Последующие Судебные Решения
Срок действия гражданско-правового договора определяется самими сторонами договора. Но, учитывая, что договор возмездного оказания услуг заключается на период оказания определенных, конкретных услуг, его срок должен соответствовать объему заказанных исполнителю услуг.
Максимальный срок действия договора
Для отдельных видов договоров законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки действия
договора. Договор, заключенный на срок, превышающий предельный, считается заключенным на срок, равный предельному. Например, договор проката в силу п. 1 ст. 627 ГК заключается на срок до одного года. Согласно ст. 683 ГК договор найма жилого помещения заключается на срок, не превышающий пяти лет. Если в таком договоре срок не определен, договор считается заключенным на пять лет.
В случаях, предусмотренных ГК, срок действия договора может быть отнесен к существенным условиям договора и его отсутствие ведет к признанию договора незаключенным. Например, срок действия признается существенным условием договора страхования (ст. 942 ГК), договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1016 ГК).
Как избежать возможных рисков?
При сдаче жилья на долгий период, собственник рискует столкнуться с недобросовестным отношением и нанесением вреда имуществу. Существует вероятность причинения ущерба третьим лицам (например, при затоплении соседей или пожаре). Бывают ситуации, когда квартиросъемщики идут на преступление: кражу, намеренный поджог и пр. А сделку при долгосрочной аренде сложно прекратить.
Чтобы обезопасить себя, арендодателю нужно составить грамотный договор, а также подробный акт передачи имущества. В соглашении нужно прописать степень ответственности арендатора за порчу имущества в квартире или за причинение вреда собственности третьих лиц (соседей).
Снизить риски от непредвиденных обстоятельств поможет страховка. Кроме того, рекомендуется обозначить порядок прекращения договора в одностороннем порядке, а также ответственность за несвоевременный взнос по арендной плате.
Долгосрочные договоры: учет до и после отчетной даты
В первом случае подразумевается промежуток, в течение которого осуществляется приемка и экспертиза поставленной продукции, оплата, взаимодействие сторон при изменении, расторжении соглашения.
Период оплаты не должен превышать 30 дней с даты подписания документа о приемке (ч. 13.1 ст. 34 № 44-ФЗ). Если соглашение заключено с субъектом малого предпринимательства, то этот отрезок времени сокращается до 15 рабочих дней (ч. 8 ст. 30 № 44-ФЗ).
Общий срок исковой давности равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Он берет начало с момента окончания исполнения обязательств по контракту и не может превышать 10 лет.
В рамках данного временного промежутка заказчик и поставщик должны выполнить все обязательства друг перед другом. Иначе договор может быть расторгнут по инициативе одной из сторон либо в судебном порядке.
Если поставщик в качестве обеспечения исполнения контракта предоставляет заказчику банковскую гарантию, она должна быть актуальна еще минимум месяц после завершения соглашения (ч. 3 ст. 96).
Здесь также можно отметить государственный инвестиционный контракт. В случае если товар, созданный на его условиях, был экспортирован в количестве не менее 10 % его общего объема в течение года, то период, когда можно делать закупки у поставщика такой продукции, может быть продлен еще на 12 месяцев после истечения действия (п. 2 ч. 4 ст. 111.3 № 44 ФЗ).
С целью корректной реализации вступившего в силу стандарта учреждениям следует руководствоваться положениями методических рекомендаций, изложенных в Письме Минфина России от 28 октября 2019 г. N 02-06-07/84752 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры».
Стандарт применяется государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями в отношении:
- отражения в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни и иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения учреждением договоров подряда, возмездного оказания услуг сроком более одного года;
- работ и услуг, выполняемых учреждением в рамках долгосрочных договоров;
- отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности данных о таких объектах хозяйственной жизни, если иное не противоречит другим стандартам и нормативно-правовым актам, регулирующим ведение учета бюджетного учреждения.
В компетенции стандарта не находится учет следующих операций:
- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
- договоры, по которым общий объем работ (услуг) не определен, и цена которого определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги).
В отношении договоров, заключенных сроком до одного года, но начальные и конечные сроки выполнения которого приходятся на разные отчетные периоды, учреждение может применять стандарт «Долгосрочные договоры». Порядок учета таких договоров должен быть учтен в учетной политике на 2020 г.
В разделе 2 методических рекомендаций Минфина по применению стандарта подробно рассмотрены основные положения и отражение хозяйственных операций при заключении договора строительного подряда. В учете доходов и расходов по данному договору учреждению следует обратить внимание на следующие моменты:
- При заключении долгосрочного договора строительного подряда начисление доходов будущих периодов не осуществляется.
- Доход по заключенному договору строительного субподряда рассчитывается учреждением на конец каждого отчетного периода, исходя из следующей формулы:
Д=ЦДД*%исп –ДПр,
где Д – доход по долгосрочному договору строительного подряда; ЦДД – цена долгосрочного договора строительного подряда; %исп – процент исполнения договора на конец отчетного периода; ДПр – ранее признанный доход по договору строительного подряда.
Порядок определения процента исполнения обязательств по договору строительного подряда должен быть закреплен учреждением в учетной политике.
- Расходы по долгосрочному договору строительного подряда отражаются следующим образом:
- Расходы, предусмотренные сметным расчетом в текущем отчетном периоде, включаются в себестоимость оказанных работ (услуг) и отражаются по Дебету счета 0 109 60 2ХХ «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг» в корреспонденции со счетом учета расчетов.
- Расходы, понесенные в текущем отчетном периоде сверх нормы сметного расчета, не включаются в себестоимость оказанных работ (услуг) и отражаются по Дебету счета 0 401 20 2ХХ «Расходы текущего финансового года» в корреспонденции со счетом учета и расчетов.
- Расходы, предусмотренные сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами, не включаются в себестоимость оказанных работ (услуг) и отражаются по Дебету счета 0 401 50 2ХХ «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом расчетов.
Для реализации данного направления стандарта Методическими рекомендациями обосновывается использование следующих счетов:
- счет аналитического учета 0 205 38 000 «Расчеты по доходам от выполненных этапов работ по договору строительного подряда» используемый для отражения дохода к предъявлению в связи с выполнением долгосрочного договора строительного подряда;
- забалансовый счет 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» используемый для учета результата исполнения долгосрочного договора.
Данные счета еще не включены в Инструкцию 157н, что, вероятнее всего, должно быть реализовано в будущем.
К иным долгосрочным договорам относятся договоры подряда (за исключением строительного подряда) и возмездного оказания услуг, заключенных на срок свыше одного года, если иное не предусмотрено учетной политикой.
В соответствии с п. 11 Стандарта после подписания иного долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, учреждение должно отразить расчеты по доходам от реализации работ (услуг) за весь срок действия заключенного договора. Далее доходы признаются в составе доходов от реализации текущего периода равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия договора или его досрочного расторжения.
Рассмотрим применение данного положения на примере.
Пример 1.
Бюджетное образовательное учреждение заключило договор на представление платных образовательных услуг сверх государственного задания с сентября 2020 г. на срок 2 года и 10 месяцев. Полная стоимость образовательных услуг за весь период обучения составляет 77 700 руб. Услуга, предусмотренная договором, предоставляется ежегодно в сумме 25 900 руб.
В соответствии с п. 3 Методических рекомендаций по порядку применения стандарта отражаются хозяйственный операции, представленные в таблице.
Таблица 1. Отражение хозяйственных операций по иным долгосрочным договорам
|
Дебет |
Кредит |
Хозяйственная операция |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
|
2 507 10 131 |
2 504 11 131 |
Плановое поступление доходов текущего финансового года от оказания платных услуг |
25 900,00 |
|
2 507 20 131 |
2 504 21 131 |
Плановое поступление доходов от обязательств, подлежащих исполнению в году, следующим за текущим финансовым годом |
25 900,00 |
|
2 507 30 131 |
2 504 31 131 |
Плановое поступление доходов от обязательств, подлежащих исполнению во втором году, следующим за текущим финансовым годом |
25 900,00 |
|
2 205 31 567 |
2 401 40 131 |
Признание доходов будущих периодов на общую сумму долгосрочного договора |
77 700,00 |
|
2 401 40 131 |
2 401 10 131 |
Признание дохода от оказания платных услуг за сентябрь 2020 года доходом текущего финансового года |
2 158, 33 (25 900, 00/ 12) |
|
2 201 11 510 Забалансовый счет 17 |
2 205 31 667 |
Поступление оплаты по договору |
25 900, 00 |
Важно: в связи с вступлением в силу ФСБУ «Долгосрочные договоры» и отражением расчетов по доходам не ежегодно, а сразу за весь период действия договоров, у учреждений больше не будет возможности автоматически формировать сверку взаиморасчетов в разрезе года. Исходя из этого для облегчения ведения учета и формирования корректных сверок целесообразно ввести в рабочий план счетов забалансовые счета, утвердив их в учетной политике и ведя по ним расчеты по доходам ежегодно в разрезе контрагентов и договоров.
Минфин объяснил, как применять ФСБУ «Долгосрочные договоры»
В рамках закупок контракт и договор отличаются весьма существенно. И в основном именно за счет того, что первый из них регламентируется законом 44-ФЗ, а второй — законом 223-ФЗ. Второй закон дает заказчиком гораздо больше свободы. Например, они могут самостоятельно выбирать способ определения поставщика, тогда как закон 44-ФЗ жестко регламентирует этот вопрос.
Закон о госзакупках регламентирует практически все аспекты — от планирования закупки до приемки результатов контракта. Любое отступление от его норм карается штрафами. В отличие от него закон 223-ФЗ оставляет практически все решения за сторонами договора.
В российском праве соглашением является любая договоренность между сторонами. Это понятие гораздо шире, чем договор и тем более контракт (как он понимается в сфере закупок). Соглашение может быть и устным, под договором же в большинстве случаев подразумевается бумажный документ.
Вместе с тем рассматриваемый термин фигурирует в выражениях «дополнительное соглашение к договору» и «соглашение о расторжении договора (контракта)». Это устоявшиеся выражения, соответствующие обычаям делового оборота.
Итак, нормы права в целом отождествляют понятие «соглашение», «контракт» и «договор». Однако если речь идет о сфере закупок, то последние два термина имеют явные различия. При этом важно помнить, что как бы ни назывался тип соглашения между сторонами, оно должно соответствовать нормам Гражданского кодекса.
Февраль
- Январь
- Февраль
- Март
- Апрель
- Май
- Июнь
- Июль
- Август
- Сентябрь
- Октябрь
- Ноябрь
- Декабрь
Согласно статье 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем другой договор (основной) о передаче имущества, оказании услуг, выполнении работ. Условия основного договора подробно описываются в предварительном договоре. Указывается срок, до которого стороны должны заключить основной договор, или, если срок не указан, это должно быть сделано в течение года с момента заключения предварительного договора.
Предварительные договоры имеют не самую лучшую репутацию с тех самых пор, когда их стали использовать в мошеннических схемах при долевом строительстве и вообще, при продаже недвижимости. Например, в случае, когда интересный вариант с квартирой «уходит», а покупатель не успевает получить кредит из банка. Тогда продавец может предложить заключить предварительный договор с обещанием продать именно эту квартиру именно этому покупателю.
Иллюзия законности приобретения жилья возникает из-за того, что предварительный договор содержит в себе все существенные условия основного договора, в частности, подробное описание конкретного объекта недвижимости. Более того, по такому предварительному договору с покупателя могут еще и взять задаток, хотя таких прав у продавца в этом случае нет, ведь он не продает квартиру, а только обещает это сделать в будущем.
Налоговое законодательство о принципе равномерности
Налоговое законодательство в части исчисления налога на прибыль определяет ряд случаев, когда для признания доходов и расходов используется принцип равномерности. С учетом этого принципа должен распределяться доход от реализации работ или услуг с длительным циклом производства, если договором не предусмотрена их поэтапная сдача. Очевидно, что данная ситуация прямо относится к договорам строительного подряда.
В п. 2 ст. 271 НК РФ указано, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг, доход от реализации этих работ или услуг распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов.
По критерию возможности установления момента исполнения сделки подразделяются на срочные и бессрочные.
В литературе и в законодательстве срочной называется сделка, исполнение по которой отстает от момента ее заключения. То есть особенностью срочных сделок является отложенный срок исполнения.
Отличия срочных сделок от условных сделок. Особенность срочных сделок заключается в том, что наступление срока неизбежно и обязательно должно произойти, в то время как наступление обстоятельства, от которого зависит совершение условной сделки, носит вероятностный характер.
Условными сделками называются сделки, в которых наступление правовых последствий ставится в зависимость от наступления определенных сторонами обстоятельств (условий). Согласно ст. 157 ГК РФ условные сделки могут быть совершены как под отлагательным условием (определяет момент возникновения прав и обязанностей сторон), так и под отменительным условием (предусматривает прекращение прав и обязанностей сторон).
Срочные сделки – это сделки, в которых определен либо момент вступления сделки в действие, либо момент ее прекращения, либо оба указанных момента.
Основные риски для исполнителя в проекте FP:
- часто эти контракты низкомаржинальны;
- заказчик может не заплатить по контракту по завершению проекта, и эти деньги окажутся «замороженными». Если в крупных корпорациях покрытие расходов на реализацию проекта можно закрыть за счет других денежных поступлений, небольшие компании должны предусматривать создание специального финансового фонда для покрытия подобных рисков;
- зависимость от третьей стороны, которая может негативно влиять на ход проекта.
Основные риски для исполнителя в проекте T&M:
- часто найм сотрудников (особенно сеньоров) проходит через клиентское интервью, потому что клиенты хотят убедиться в уровне профессионализма специалистов, которые будут работать на проекте по рейту, указанному в контракте. Это удлиняет процесс найма и длительность работ;
- сost saving на стороне клиента может приводить к требованию сократить количество сотрудников по данному контракту;
- повышение сотрудников внутри проектной команды может быть возможным только по согласованию с заказчиком (см п. выше);
- клиент может потребовать заменить конкретного сотрудника.
Основные риски для исполнителя в проекте CR:
- необходимость согласовывать повышение зарплат или изменение поставщика услуг, если это влияет на стоимость.
- если заказчик не доверяет исполнителю, это усиливает контроль и может приводить к микроменеджменту.
Основные риски для исполнителя в проекте DDC:
- переход на staff augmentation модель;
- сильно смещенный график работ из-за необходимости участвовать во встречах заказчика и при условии большой разницы во времени между таймзонами заказчика и исполнителя.
Исправленное и дополненное
Истечение срока договора – самое подходящее время получить от собственника некоторые преференции: компания смогла зарекомендовать себя как аккуратного арендатора и теперь ждет любезного ответа с его стороны. Согласно данным аналитиков, большинство арендаторов БЦ стараются пролонгировать договоры аренды. Процент расторгаемых договоров, как правило, не превышает 1-2%. Однако это не значит, что собственник старается удержать арендатора дисконтами: нынешний спрос вполне позволяет сдавать офисы по рыночной цене, поэтому вопрос преференций переходит в поле тонкой дипломатии.
«Для получения каких-то преференций необходимо знать, что является наиболее важным для собственника, – говорит Ольга Штода. – К примеру, у собственника кредитные обязательства и оплату кредита надо производить до 1 числа, а у арендатора в условиях договора срок оплаты аренды до 5 числа. Арендатор может предложить изменить срок оплаты аренды, к примеру, до 25 числа предыдущего месяца и попросить за это определенные преференции».
«На развитых рынках в случае продления договора на аренду текущего офисного помещения на новый срок арендаторы нередко просят скидку. Она может составлять в среднем 10% от рыночной ставки аренды, либо от той, которую арендатор платил в течение предыдущего срока аренды данного помещения. Как правило, собственники идут на такие уступки, поскольку в этом случае им не нужно тратить время и силы на поиск арендатора, и, соответственно, отсутствует риск простоя помещения и неполучения арендного дохода», – комментирует международный опыт Алексей Ефимов, начальник отдела по работе с корпоративными клиентами (Jones Lang LaSalle, Russia & CIS).
Консультанты по офисному рынку заявляют, что тенденцией первой половины 2012 года стало желание арендодателей внести в договор дополнения, касающиеся новой арендной ставки. Это удалось не всем – некоторые компании проявили известную твердость. А поскольку на финансовом горизонте вновь замаячили опасения относительно финансовой стабильности, связанные со сложностями в зоне евро, то для арендаторов вновь актуальным стал пункт в договоре, касающийся определения верхних и нижних границ валют.
Впрочем, независимо от конъюнктуры рынков, на момент перезаключения договора всегда популярными правками является фиксация коммерческих условий на определенный период: арендатор следит за изменениями арендной ставки и индексацией. Эти же требования и становятся яблоком раздора. «Самые частые столкновения интересов, как правило, касаются основных коммерческих условий: ставка, индексация, курс валюты, арендные каникулы и компенсация отделочных работ. За последнее время этот шорт-лист никак не изменился», – рассказывает Дмитрий Голев, руководитель департамента развития компании Welhome.
Поскольку колебания цен в сегменте бизнес-помещений весьма ощутимые (за пределами Садового кольца офисы за год подорожали на 13% до 4139 долларов за «квадрат» – данные RRG), порядок выплаты арендной платы юристы советуют обговорить отдельно. «Сама арендная плата может быть разбита на две части: первая – неизменяемая, которая устанавливается на весь период действия договора, вторая – изменяемая, которая подлежит корреляции сторонами договора аренды по истечению определенного периода времени», – рассказывает о путях рационализации расходов Роман Зятнин, помощник адвоката («Юков, Хренов и Партнеры»).
Вообще же шорт-лист самых частых столкновений интересов выглядит так: ставка аренды, расходы на ремонт помещения, размер индексации и количество парковочных мест.
Если компания-арендатор не угодна собственнику по каким-либо причинам, то последний просто не станет продлевать с ней договор. Если же ждать до конца срока аренды он не может, то в его силах начать выдвигать коммерческие условия, неприемлемые для арендатора. Также он постарается найти в договоре пункт, согласно которому из него можно будет выйти в одностороннем порядке.
В целом правила пользования объектом могут включать в себя до 100 различных пунктов. С юридической стороны причинами для досрочного одностороннего расторжения со стороны собственника могут быть:
1. Использование помещения в целом или его части не в соответствии с разрешенной деятельностью.
2. Если арендатор умышленно или по неосторожности ухудшает состояние Помещения.
3. Если арендатор не внес или внес не полностью арендную плату, обеспечительный депозит или любой иной платеж, предусмотренный договором.
4. Если в отношении арендатора возбуждена процедура несостоятельности (банкротства) или ликвидации.
5. Если арендатор систематически (два и более случая в период действия договора) нарушает иные обязательства, содержащиеся в договоре. К таким обязательствам можно отнести нарушения правил пользования объектом, к примеру, несоблюдение мер противопожарной безопасности.
Но если таких юридических оснований нет, арендодатель может начать использовать скрытые инструменты для манипуляции арендаторами. «На рынке торговой недвижимости, например, были известны случаи, когда в торговом центре в Подмосковье «неугодному» арендатору перед входом в его магазин ставили стенды с промовыкладкой, пройти в магазин можно было, но большинство потенциальных покупателей не входили просто из-за того, что проход был визуально «закрыт», – рассказывает Галина Харнахоева, пресс-секретарь Nagatino I-Land. – Другому арендатору в один прекрасный день просто вынесли все имущество на улицу, но он подал иск и выиграл дело. Могут также блокировать доступ в помещение, отключить коммунальные услуги. Но это чистой воды самоуправство и, как правило, собственники и арендаторы все же договариваются о взаимоудобных условиях».
Другой возможной тактикой по выселению неугодного арендатора может стать привлечение «третьих лиц», за действия которых арендодатель формально не несет ответственности. Поэтому в договоре в качестве отдельного положения может быть прописано установление «режима спокойного пользования», обязанность по обеспечению которого возлагается на арендодателя, делится опытом из практики Роман Зятнин.
Конечно, любая из таких попыток бросает тень на репутацию собственника, и сейчас последние стараются отсеять потенциально неугодного арендатора еще на стадии переговоров.