Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подсказки для компании, которая получила или выдала заем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если вы не выполнили правило 5%, распределяйте НДС. Так получится узнать, сколько принять к вычету, а сколько отнести в расходы. Делайте распределение в конце квартала, в котором получили имущество, работы, услуги.
Что делать, если правило не выполняется
Для начала нужно посчитать долю операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций. Для этого подходит формула:
Доля = СТ осв / СТ общ × 100 %, где:
Затем посчитайте НДС, который нельзя принять к вычету, и нужно учесть в расходах:
НДС нв = НДС вх × Доля, где:
Затем посчитайте сумму налога к вычету по формуле:
НДС выч = НДС вх — НДС нв.
Все показатели для расчета нам уже известны из предыдущих шагов.
В расчете пропорции не учитывайте поступления, которые не являются вашей выручкой. Например, дивиденды, проценты от вкладов, выплаты по ценным бумагам. По некоторым операциям есть свои особенности определения доходов для пропорции. О них мы рассказывали в статье «Раздельный учет НДС».
Ведите учет НДС в Контур.Бухгалтерии. Ведите раздельный учет операций, распределяйте входящий налог и применяйте правило пяти процентов. На основании внесенных в течение квартала данных, сервис автоматически сформирует декларацию, которую останется только отправить в налоговую через интернет. Все новые пользователи могут работать в Бухгалтерии две недели бесплатно.
Правило «5-процентного порога»
В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.
Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.
При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.
Налоговая политика при раздельном учете
Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.
Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.
При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.
А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:
Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».
Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.
Как рассчитать НДС, который включается в состав расходов, стоимость ТМЦ и ОС
Каждый период, за который доля совокупного расхода по необлагаемым операциям превышает 5% от общего расхода, необходимо производить расчет суммы НДС, который будет включен в состав расходов либо отнесен на стоимость материалов или основных средств.
Расчет производится по формуле:
Налог, предъявленный налогоплательщику х доля НДС по необлагаемым операциям (см. предыдущий абзац).
Под налогом, предъявленным налогоплательщику, понимается:
- для НДС, включаемого в состав расходов — сумма входного налога по приобретенным ТРУ, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
- для НДС, включаемого в стоимость ТМЦ — сумма входного налога по приобретенным ТМЦ, признанным в составе расходов за квартал и относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
- для НДС, подлежащего включению в стоимость ОС и НМА — сумма входного налога по указанным объектам, участвующим одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.
Таблица 1. Распределение НДС при доле расходов по необлагаемым операциям более 5%
|
Счет |
Вид доходов |
Распределяемый НДС, руб. (гр.3 * гр.4), включается в состав: |
|
90.01 |
Выручка, не облагаемая НДС |
расходов |
|
90.01 |
Выручка, облагаемая НДС (без НДС) |
вычетов НДС |
|
91.01 |
Прочие доходы (кроме дохода от реализации ценных бумаг) |
прочих расходов |
|
91.01–91.02 |
Доход от реализации ценных бумаг |
прочих расходов |
В стоимость соответствующей статьи расходов исчисленная сумма НДС включается проводками, которые приведены в следующей таблице.
Облагается ли НДС предоставление займа
Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.
Алгоритм раздельного учета
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет предполагает следующие этапы:
- Определение налогового периода, к которому применяется раздельный учет, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ (далее — «раздельный» налоговый период).
Исходя из абз. 1 указанного пункта, он применяется в те периоды, когда наряду с налогооблагаемыми осуществляются освобождаемые от обложения НДС операции. Проблема первого этапа — что понимать под освобождаемыми от обложения НДС операциями.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ для целей исчисления НДС все осуществляемые налогоплательщиком операции без НДС делятся на:
- не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения);
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ («нероссийские» операции);
- осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС;
- не признаваемые реализацией («нереализационные»).
Следует отметить, что «нероссийские» и «нереализационные» операции не признаются объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, поэтому их можно назвать «необъектными». Казалось бы, из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что он применяется только при совершении операций, освобождаемых от налогообложения, — в случае осуществления «необъектных» операций он не используется.
Вместе с тем представители финансового и налогового ведомств в интервью и письменных разъяснениях неоднократно указывали на необходимость применения этого пункта к «необъектным» операциям. Так, в Письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-07-08/24 сделан вывод об обязательности применения п. 4 ст. 170 НК РФ при осуществлении операций по оказанию услуг, местом реализации которых территория РФ не признается. Таким образом, по мнению контролирующих органов, между терминами «освобожденные от обложения НДС операции» и «операции без НДС» фактически стоит знак равенства.
Периодичность начисления процентов
При раздельном учете НДС в случае осуществления операций по предоставлению займа встает вопрос о том, что считать моментом оказания услуги по предоставлению займа — определения налоговой базы для целей исчисления НДС, и когда включать предусмотренные договором проценты в «стоимость отгруженных ТРУИП», то есть в расчет «пропорции доходов». Очевидно, что признавать датой осуществления операции по предоставлению займа момент его выдачи нельзя как по теоретическим, так и по практическим соображениям. В теории, если считать предоставление займа услугой, ее оказание не заканчивается предоставлением займа, а только начинается. Завершается она возвратом займа заемщиком и выплатой им всех причитающихся процентов. С практической точки зрения, на момент выдачи займа неизвестна сумма процентов, которые заплатит заемщик, так как она зависит от срока пользования заемщиком предметом займа. Поэтому «пропорцию доходов» рассчитать в этот момент невозможно.
Если считать, что услуга по предоставлению займа предоставляется в течение всего срока действия договора, то с какой периодичностью при исчислении НДС должен рассчитываться «доход» от ее оказания? Отражение в целях исчисления НДС процентов, причитающихся по предоставленному займу, может быть осуществлено:
- в соответствии с порядком уплаты процентов по условиям договора;
- в соответствии с порядком начисления процентов, применяемым в бухгалтерском учете.
В первом случае, если проценты по договору уплачиваются один раз в год, то один раз в год будет учитываться доход от оказания услуги по предоставлению займа. Во втором, согласно п. 16 ПБУ 9/99 , доход будет признаваться ежемесячно.
Налог на добавленную стоимость – это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки.
Процентные ставки на НДС в России составляют:
| Размер ставки | На какие товары распространяется |
| 18% | Весь товар, который продается на территории России, кроме некоторых видов товаров |
| 10% | Весь детский товар, медикаменты,, некоторые продуктовые товары |
| 0% | Товар, предназначен для экспорта |
НДС оплачивается конечным потребителем при покупке товара или получения услуг, работ. Предприятие-продавец всего лишь посредник между покупателем и бюджетом.
Отражение процентов по депозиту в декларации по НДС
Формирование декларации по НДС необходимо всем налогоплательщик, которые являются плательщиками этого налога согласно действующему законодательству.
Декларация на НДС очень объемная и состоит из 26 листов и заполняется по разделам.
Что заполнять в каждом разделе рассмотрим в виде таблицы:
| Наименование раздела | Что отражается в разделе |
| Раздел №1 | Отражается сумма налоговых сборов, которую необходимо уплатить в бюджет |
| Раздел №2 | Отражается сумма налогов и сборов налогоплательщиком, который выступает в качестве налогового агента |
| Раздел №3 | суммы реализации, подпадающие под обложение налогом; |
| Раздел №4 | Заполняется в случае использование нулей ставки по НДС, при этом в данном разделе необходимо обосновать использование данной ставки |
| Раздел №5 | Каким образом происходит вычисление сумм налогового вычета при реализации товар и услуг |
| Раздел №6 | Если используется нулевая ставка по НДС, то в данном разделе ее подтверждение отсутствует |
| Раздел №7 | Перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС на конкретном предприятии |
| Раздел №8 | Отражаются сведения из книги покупок, именно по тем операциям, которые относятся к данной декларации |
| Раздел №9 | Отражаются сведения из книги продаж, именно по тем операциям, которые относятся к данной декларации |
| Раздел №10 | Перечень сведений из специального журнала счет-фактур |
| Раздел №11 | Отражаются сведения из журнала счет-фактура, в отношении определенных действий, которые осуществляются в отношении других лиц |
| Раздел №12 | наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам |
Начисленные проценты по депозиту отражаются в разделе №7 Декларации по НДС.
Все данные заполняются слева направо. Если во время заполнения остаются пустые графы, в них следует поставить прочерк. В качестве подтверждения правильности заполнения раздела руководитель предприятия ставит в указанном месте подпись и дату.
Снизу листа необходимо указать ИНН и КПП предприятия. Важным моментом есть формирование специального отчетного документа внутри самой организации.
О ведении раздельного учета
Если с незаконностью истребования контролерами документов, подтверждающих проведение операций по выдаче займов, все понятно, то с обязанностью налогоплательщика вести раздельный учет при совершении подобных операций полной ясности нет.
Тот факт, что названная обязанность субъекта налогообложения при совершении им в течение налогового периода операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом, закреплена аж двумя нормами Налогового кодекса, а ее неисполнение влечет за собой ответственность в виде лишения налогоплательщика права на вычет всей суммы «входного» НДС, сомнения как раз не вызывает: п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ прямо указывают на это. Но вот четкого и однозначного понимания того, что именно представляет собой ведение раздельного учета в целях применения положений гл. 21 НК РФ, по мнению автора, нет ни у налогоплательщиков, ни у контролеров, ни у арбитров, да и, что самое печальное, ни у законодателя…
Попробуем пояснить сказанное.
Само по себе отражение разных операций на отдельных субсчетах бухгалтерского учета – процедура технически несложная, и соблюдается она фактически всеми хозяйствующими субъектами, обязанными это делать. Означает ли это, что налогоплательщиком в подобном случае осуществляется именно раздельный учет? По мнению автора, да. Другое дело, что целью его ведения является определение пропорции, в которой суммы НДС по приобретенным плательщиком названного налога материальным и нематериальным ценностям могут быть заявлены им к вычету. И именно за то, что налогоплательщик не производит распределения «входного» НДС по облагаемым и не облагаемым операциям, он чаще всего и подвергается санкциям со стороны контролеров…
С одной стороны, вроде бы правомерно. Как отметил КС РФ в Определении от 04.06.2013 № 966‑О, в силу прямого указания пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, учитываются в их стоимости в случае приобретения этих товаров для использования в операциях, не облагаемых (освобождаемых от обложения) НДС. Исполнение налогоплательщиком указанного законодательного предписания возможно лишь в случае соблюдения им правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления и облагаемых, и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Если налогоплательщик осуществляет именно такие операции, он вправе принять к вычету либо учесть в стоимости товаров суммы «входного» налога в той пропорции, в какой приобретаемые им товары используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). И таким образом, по мнению КС РФ, действуя в рамках своей дискреции, федеральный законодатель прямо предусмотрел, что суммы «входного» налога по необлагаемым операциям подлежат отнесению на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), и, соответственно, они уменьшают другой налог – налог на прибыль организаций. Поскольку применение данного компенсаторного механизма предполагает ведение налогоплательщиком раздельного учета сумм налога, такой учет становится обязательным, в том числе в связи с осуществлением названных операций.
Если указанное заявление «перевести на русский», то звучать оно будет примерно следующим образом: исходя из системного толкования положений ст. 170 и п. 4 ст. 149 НК РФ под ведением раздельного учета в целях применения норм гл. 21 НК РФ нужно понимать пропорциональное распределение сумм «входного» НДС между вычетом и учетом в себестоимости приобретенных ценностей.
Довольно спорно, ведь «раздельный учет» и «определение пропорции» – понятия все же не идентичные, но не будем пока заострять на этом внимание, а обратимся сразу к правилу, позволяющему не определять названную пропорцию (в трактовке большинства арбитров – не вести раздельный учет). Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции вправе поступать подобным образом в единственном случае: если доля произведенных им совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины понесенных им в соответствующем налоговом периоде совокупных расходов. Вот тогда все суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Рассмотрим так называемое «правило 5%» чуть пристальнее. Прежде всего стоит отметить, что порядок определения совокупных производственных расходов нормами гл. 21 НК РФ не установлен. Как считает Минфин, названные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письмо от 29.05.2014 № 03‑07‑11/25771). При этом методику расчета совокупных расходов налогоплательщик может разработать самостоятельно, в том числе он может определить, какие данные бухучета он будет использовать и какие действия над ними будет производить (суммировать показатели, определять пропорцию и т.п.). Главное – закрепить разработанную методику в учетной политике для целей налогообложения.
Но еще важнее помнить, что в расчете 5%-го барьера участвуют суммы именно расходов, а по мнению контролирующих органов – всех расходов, включая и прямые, и общехозяйственные (см., например, письма Минфина России от 12.02.2013 № 03‑07‑11/3574, от 02.08.2012 № 03‑07‑11/223 и др.). Величина доходов в этом расчете особой роли не играет.
А теперь перейдем к вопросу о необходимости расчета пропорции сумм «входного» НДС при осуществлении операций по выдаче займов.
Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание
Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.
Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.
Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.
Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.
Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.
Отражение процентов по выданным займам в декларации по НДС
Несколько иная ситуация складывается с процентами, которые займодавец начисляет заемщику при выдаче займов в виде денежных средств.
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ начисление данных процентов является операцией, освобожденной от НДС. Именно для таких операций в налоговом отчете предусмотрен раздел 7, который содержит четыре графы, заполняемые следующим образом:
- графа 1 — приводится код 1010292, имеющий обозначение «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…»;
- графа 2 — фиксируется величина начисленных к получению процентов;
- графы 3 и 4 прочеркиваются.
Больше информации об этом разделе отчета вы найдете .
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ оформлять счета-фактуры на величину процентов, начисляемых по договорам выданных займов, займодавцу не нужно.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При одновременном проведении операций, подпадающих под обложение НДС и освобожденных от этого налога, налогоплательщик должен вести раздельный учет, принципы которого нужно обозначить в учетной политике.
Раздельный учет «входного» НДС при предоставлении займов в денежной форме
А.И. Терещенко,
руководитель группы налоговой практики, И.Б. Штукмастер, юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
Нередко организации наряду с основным видом деятельности выдают денежные
Формально при наличии у компании расходов, одновременно относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности, на нее распространяется требование по ведению раздельного учета сумм «входного» НДС по таким расходам.
Ведь операции по предоставлению займов в денежной форме прямо названы в статье 149 НК РФ операциями, освобождаемыми от налогообложения, и в пункте 4 статьи 170 НК РФ, устанавливающем правило о раздельном учете, речь идет именно о таких операциях.
Вместе с тем, на наш взгляд, такой вывод не является однозначным.
Абзац 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ устанавливает следующее правило о ведении раздельного учета: суммы налога «принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)». Следовательно, раздельный учет ведется в случаях одновременного осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций по реализации.
Аналогичный вывод следует и из системного анализа положений пунктов 2 и 4 статьи 170 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе либо уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, либо учесть предъявленные суммы налога в стоимости товаров (работ, услуг).
Исчерпывающий перечень случаев, когда суммы налога подлежат учету в стоимости товаров (работ, услуг), установлен пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
При раздельном учете, осуществляемом в соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, суммы «входного» НДС частично принимаются к вычету, а частично учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Как распределяется НДС
В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.
Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Выбранный организацией порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).
Документы, подтверждающие ведение раздельного учета
В законодательстве нет четкого порядка осуществления РУ, а также отсутствуют требования к перечню подтверждающих ведение раздельного учета НДС документов, поэтому плательщик самостоятельно разрабатывает способы учета.
В БУ достаточно разделить налог по всем видам деятельности, расходы и выручку, используя отдельные субсчета. Для этого необходимо внести изменения в документ «Рабочий план счетов».
В НУ необходимо разработать регистры, подтверждающие распределение налога по всем видам деятельности.
Расчет всех показателей по разделению учета отражается в справках, пояснениях к бухгалтерскому учету. Методика расчета закрепляется в УП организации, в отдельном разделе, или отдельном документе, например методических рекомендациях.
Когда вы продаете товары, работы и услуги, НДС в стандартном случае начисляется на выручку от их реализации. Момент определения базы — наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты. То есть именно в этот день надо начислить НДС — составить проводку.
Так как начисляется НДС к уплате в бюджет, мы используем счет 68-НДС по кредиту. Счет по дебету будет зависеть от того, на каком счете мы учитываем выручку от реализации товаров — 90-3 по основной деятельности или 91-2 по прочей.
НДС с реализации товаров начисляем проводкой —Дт 90-3 (91-2) Кт 68-НДС.
Для оформления операции понадобится выданный счет-фактура и его регистрация в книге продаж.