Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Закрытие счетов бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Было бы не лишним в конце года, а иногда и месяца (зависит от нашей учетной политики и специфики деятельности организации), провести инвентаризацию, чтобы уже наверняка знать, что же у нас будет в остатках на начало нового года.
Общее представление, для чего это нужно
С технической точки зрения, закрытие представляет собой определенный алгоритм, реализуемый пользователем при помощи инструментов программы. Целью выступает сведение затрат и доходов, а полученный результат используется для оценки эффективности работы организации в отчетном временном интервале. На протяжении месяца бухгалтер использует 1С для фиксации отдельных событий, связанных с ведением административно-хозяйственной и коммерческой деятельности, тогда как в конце периода требуется сформировать перечень расчетных записей, отражаемых в учетных регистрах:
-
Амортизационные начисления по основным средствам и нематериальным активам.
-
Компенсация издержек на приобретение спецодежды и оснастки.
-
Списание предстоящих и распределение косвенных расходов.
-
Расчет и изменение фактической себестоимости производимых товаров или услуг.
-
Подведение финансовых результатов, а также иные операции.
Какие счета закрываются в бухгалтерском учете при закрытии в конце месяца, и как именно? В первую очередь важно учитывать, что в случае с каждым отдельно взятым предприятием список формируется в индивидуальном порядке. Так, для организаций, не использующих упрощенную систему налогообложения, отсутствует необходимость реализации стандартного регламента, определяющего порядок расчета расходов, соответствующих целям УСН. Если не ведется розничная продажа продукции — нет резона проводить калькуляцию торговой наценки.
Процедура закрытия месяца
Предназначена для отражения регламентных операций закрытия месячных и квартальных периодов. Такие операции являются повторяющимися. Бухгалтер может не делать их вручную, а доверить выполнение программе.
- Начисление амортизации и погашение стоимости основного или нематериального актива.
- Переоценка валютных обязательств и остатков на конец месяца.
- Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учетах.
- Начисление различных налогов (транспортных, налогов на прибыль).
- Формирование финансовых результатов и др.
Операции можно найти:
- Переходим в раздел «Операции».
- Выбираем «Закрытие месяца».
Какие счета закрываются в конце года
Прежде чем приступить к подготовке годовой бухгалтерской отчетности, то есть перед реформацией баланса, бухгалтер обязан сформировать заключительные проводки по отчетному периоду. В бухучете отчетный период — это календарный месяц (пункт 48 ПБУ 4/99). Следовательно, перед тем как закрыть финансовый год, бухгалтеру потребуется оформить заключительные обороты по месяцу.
Какие счета закрываются в конце месяца или года? Такие БСЧ можно предварительно разделить на три группы:
- БСЧ, которые не могут иметь остатков на конец отчетного (финансового) периода. К таковым относят сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».
- БСЧ, которые могут иметь остаток, но которые можно полностью закрыть. К таковым относят сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».
- БСЧ, которые в общем остатке иметь не могут, но имеют сальдо по открытым субсчетам. Это 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Далее рассмотрим, как проводится закрытие счетов в конце года, проводки подойдут и для формирования заключительных записей в конце месяца. Определим порядок формирования заключительных бухгалтерских записей отдельно для каждого счета, которые напрямую влияют на финансовые результаты деятельности компании.
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета
а) Процедура закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. При формировании годовой бухгалтерской отчетности она составляется более сложной. Условно весь этот процесс можно разделить на следующие этапы:
б) Закрытие затратных счетов.
Этап № 1.
На счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. На счете 23 после списания затрат конечный остаток показывает стоимость незавершенного производства (цех по пошиву спецодежды, ремонтный цех и др.), кроме водокачки, котельной, транспортного цеха и др.
Этап № 2.
На счетах 25 и 26 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением. На счетах 25 и 26 сальдо не остается, т. к. они ежемесячно закрываются. Порядок их закрытия предусматривается учетной политикой предприятия.
Со счета 25 затраты списываются на счета 20 и 23 (обычно пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих.
Со счета 26 затраты списываются — либо на счета 20, 28 (по аналогии со сч. 25) — либо общей суммой на счет 90.
в) Определение и списание фактической себестоимости готовой продукции.
Прежде чем определять фактическую себестоимость готовой продукции, необходимо уточнить — имел ли место производственный брак. Если таковой имелся, то выявляют потери от брака:
Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака = Дебет счета 28
Удержания с виновников брака — Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования = Кредит счета 28 = потери от брака (их списывают со счета 28 на счета 20 или 23 в зависимости от места возникновения брака).
Этап № 3.
После списания потерь от брака определяют фактическую себестоимость готовой продукции расчетным путем:
Стоимость незавершенного производства на начало месяца + сумма оборота по Дт сч. 20: Затраты на производство продукции и себестоимость окончательного брака — оборот по кредиту сч. 20: Стоимость возвратных отходов и себестоимость окончательного брака — Стоимость незавершенного производства на конец месяца (вариант расчета определяется учетной политикой).
Учетной политикой определяется вариант учета готовой продукции:
а) По нормативной (плановой) себестоимости
Дт — 40 Кт — 20 выпуск готовой продукции в течении месяца по нормативной себестоимости Дт -43 Кт — 40 и
Дт — 40 Кт — 20 обычная запись или «красное сторно» — в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от нормативной;
Дт — 90/2 Кт — 40 — в конце месяца списание отклонений, относящихся к проданной продукции (обычная запись или «красное сторно»).
б) По фактической себестоимости:
Дт — 43 Кт — 20 — в течение месяца выпуск готовой продукции по учетным ценам;
Дт — 43 Кт — 20 — обычная запись или «красное сторно» списание отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости в конце месяца;
Дт 90/2 Кт — 43 — обычная запись или «красное сторно», в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен по проданной продукции.
г) Закрытие финансово-результативных счетов.
Этап № 4.
Сначала определяют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), информация по которому формируется на счете 90 «Продажи» счет активно-пассивный. К нему открывают 9 субсчетов: 1 — й субсчет — пассивный, отражает выручку от продажи; 2-8 -й — активные, отражают себестоимость продаж, налоги, коммерческие и управленческие расходы; 9- й — активно-пассивный на нем на 1-е число каждого месяца определяют финансовый результат как разницу между суммами оборотов по субсчету 1 и по субсчетам 2-8. Положительная разница означает прибыль: Дт — 90/9 Кт — 99; отрицательная — убыток: Дт — 99 Кт 90/9. В целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Записи по субсчетам производится накопительно в течение года. Закрытие субсчетов производят 31 декабря:
Дт — 90/1; Кт — 90 — закрытие субсчета;
Дт — 90/9; Кт — 90/2-8 — закрытие субсчетов 2-8,
Аналитический учет по счету 90ь ведется по каждому виду продукции (работ, услуг); может вестись по регионам и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Этап № 5.
Информация о доходах и расходах, кроме как от обычных видов деятельности, обобщается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный. По аналогии со счетом 90 к нему также открывают 9 субсчетов.
В конце каждого месяца на субсчете 9 выявляют финансовый результат путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов:
Прибыль — Дт — 91/9 Кт — 99
Убыток — Дт — 99 Кт — 91/9
Поэтому в целом синтетический счет 91 сальдо не имеет.
Записи на субсчетах в течение отчетного года производятся накопительно. 31 декабря субсчета закрываются:
Дт — 91/1 Кт — 91/9 — закрытие субсчета 1;
Дт — 91/9 Кт — 91/2-8 — закрытие субсчетов 2-8.
Аналитический счет ведут по каждому виду доходов и расходов с выявлением — финансового результата.
Этап № 6.
Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. На нем отражают ежемесячно сальдо по счету 90/9 и счету 91/9; а также сумму накопительного налога прибыль и экономические санкции за нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль; суммы постоянных налоговых обязательств.
Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Записи на счете 99 в течение года ведутся накопительно. По окончании отчетного года определяют чистую прибыль (положительная разница или непокрытый убыток (отрицательная разница) путем сравнения кредитового и дебетового оборотов:
± прибыль (убыток) от продаж (сч. 90/9)
± сальдо прочих доходов и расходов (сч. 91/9)
- — налог на прибыль и финансовые санкции по нему (сч. 99 — дебет)
- — постоянные налоговые обязательства (сч. 99)
= ± чистая прибыль (непокрытый убыток).
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
- списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 открываются субсчета:
- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)
ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 180 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 180 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.
31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:
Дебет 90-2 Кредит 44
– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу за январь;
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 100 000 руб. (1 180 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб. + 180 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 открываются субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.
Процесс закрытия счета 90 — это один из шагов выведения финансово-экономического результата за отчетный период. Чаще всего это месяц или отчетный год. Особенность этого регистра в том, что на конец месяца по синтетическому учету не будет никакого остатка. При анализе заметно, что на субсчетах 90 спецсчета копятся суммы, которые списываются лишь только в декабре перед началом нового учетного года.
Важно! По итогам закрытия учетного периода в один год на 90 бухсчете «Продажи» и его субсчетах не может быть сальдо. Если оно есть, то это очевидная ошибка в расчетах.
Каждый месяц бухгалтерия привод в отчет показатели прибыли и убытков. Делается это через закрытие спецсчета 90. Проделанные проводки не будут затрагивать накопленные остатки, которые сохранятся до 31 декабря. Они затронут лишь синтетический счет.
Первым делом определяют формулу: Финансовый результат = Выручка — Себестоимость. Результат считается в период одного месяца. Выручка представляет собой доход, полученный по кредиту 90.01. Себестоимость включает затраты по произведению операций, описанных на субсчетах по дебету.
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета по итогам года
По окончании финансового года закрытие счетов в бухгалтерском учете производится с помощью реформации баланса. Это последние проводки по счетам 90, 91 и 99, которые отражаются 31 декабря. Перед тем, как приступать к закрытию счетов, бухгалтер должен отразить в учете все рабочие операции, начислить налоги, подсчитать сумму прибыли или убытка от основной деятельности и дополнительной и т.д.
Закрытие счетов начинается с обнуления субсчетов к сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По действующим нормам эти синтетические счета остатков не имеют. Но на субсчетах числится дебетовое или кредитовое сальдо, накопленное в течение года. Только 31 декабря каждого года бухгалтер закрывает все субсчета к счетам 90 и 91. Примеры проводок отражены в таблице:
| Вид операции | Дебет субсчета | Кредит субсчета |
| Закрыт субсчет 90.2 | 90.9 | 90.2 |
| Закрыт субсчет 90.3 | 90.3 | |
| Закрыт субсчет 90.4 | 90.4 | |
| Закрыты субсчета 90.1, 90.9 | 90.1 | 90.9 |
| Закрыт субсчет 91.2 | 91.9 | 91.2 |
| Закрыты субсчета 91.1, 91.9 | 91.1 | 91.9 |
В результате выполнения всех записей полностью обнуляется накопленное к концу года сальдо на субсчетах к счетам 90, 91. Если где-то остались «хвосты», нужно проверить правильность проводок. В настоящее время большинство компаний использует специальные программы для ведения учета. В них записи делаются автоматически.
Постулат № 3. Забудь про конфиденциальность своей деятельности в общении с банком
Первичный текст звучит как «Излишняя озабоченность клиента (представителя клиента) вопросами конфиденциальности в отношении осуществляемой операции (сделки), в том числе раскрытия государственным органам».
Как не попасть под категорию излишне озабоченных? Быть представителем крупного бизнеса. Их требования банки воспринимают более лояльно, чем субьектов МСП, и это факт. Соглашение о конфиденциальности или NDI органично смотрится в мире сделок с большими цифрами. Так что если вы включили пункт о неразглашении в договор по приобретению недвижимости или в контракт с крупным поставщиком или покупателем с индивидуальными условиями, то ваша озабоченность будет оправдана.
Но даже это не избавит вас от необходимости предоставить информацию банку. Единственно, даст право попросить заключить с банком соглашение о конфиденциальности.
Вы обратили внимание, что я употребила действие «попросить»? Настаиваю, что только именно в этой конструкции взаимоотношений вы сможете добиться успеха и обеспечить безопасность вашей деятельности.
Продолжение следует, а для тех кто хочет сам разобраться в ситуации, рекомендую начать с прочтения 115-ФЗ и 375-П. Именно в этих документах вы почувствуете все превосходство банков над вами в части того, что они-то могут задавать вам фактически любые вопросы по бизнесу и сможете перейти к постулату № 4: всегда надо выстраивать платежную стратегию работы с банком.
Учёт зарплаты работников производства
Нередко на 20 счёте зависают суммы заработных плат сотрудников производства, а происходит это из-за неверной настройки начислений.
Первый справочник, который за это отвечает, находится в разделе «Зарплата и кадры» и называется «Способы учёта зарплаты». Открыть его можно из пункта «Настройки зарплаты».
В открывшемся окне нужно нажать на зелёную галочку «Отражение в учёте» и выбрать пункт «Способы учёта зарплаты».
В данном справочнике должны быть созданы все варианты отнесения затрат на зарплату с учётом счетов бухгалтерского учёта, статей затрат и номенклатурных групп. Например, у вас есть сотрудники, занимающиеся выпуском обуви, есть те, кто отвечает за одежду и административный персонал. В таком случае, у вас должно быть создано три варианта отражения расходов:
- Дт 20.01, статья затрат «Оплата труда», Номенклатурная группа «Обувь»;
- Дт 20.01, статья затрат «Оплата труда», Номенклатурная группа «Одежда»;
- Дт 26, статья затрат «Оплата труда».
Источник:
Учет Без Забот
Рубрика:
1С:Бухгалтерия
- Алина Календжан
Итак, в чем же смысл «Закрытия месяца в бухучете»?
Общий смысл в том, чтобы:
Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.
Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения. Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.
Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть – расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков. (если только нет исключений)
В-третьих, после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.
Как это делается конкретно по субсчетам мы разберем в других статьях. Здесь же, главное понять следующее:
При закрытии месяца не должно быть остатков по счетам учета Расходов (20, 25, 26, 44). И 90 и 91 счета, в целом, тоже должны быть равны 0, т.е. не иметь остатков.
Еще раз отмечу, что есть небольшие исключения, когда разрешается, чтобы Счета учета расходов (затрат) имели остаток после «закрытия месяца». Это касается двух распространенных счетов: 20 производство и 44 счета. Об этом в другой раз.
В следующей статье мы посмотрим процесс «закрытия месяца» для фирмы, чью ОСВ мы рассматривали.
Какие счета в конце месяца закрываются?
Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности Закрытие всех субсчетов к счету 90.Закрытие всех субсчетов к счету 91.Закрытие счета 99.Закрытие счетов при составлении и годовой бухгалтерской отчетности.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Поэтому закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности: в первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23, во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрываются счета 97, 25, 26, т.е. собранные на Дт счета 25 расходы каждого месяца полностью списываются на счета 20 и 23, а с Дт счета 26 в зависимости от выбранной учетной политики или в Дт счетов 20, 23 или в Дт счета 90
.При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на исправление брака) – (удержания с виновников брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования).
Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 списываются с Кт данного счета в Дт счетов 20, 23.
Затем калькулируют себестоимость продукции отраслей производства и списывают затраты со счета 20. То есть в конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Она определяется так:
Незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – незавершенное производство на конец месяца – стоимость возвратных отходов – себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с Кт счета 20 или в Дт счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в Дт счета 43 (при учете продукции по фактической себестоимости).
Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом.
При учете готовой продукции по нормативной себестоимости: — на превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход) Дт 90/2 Кт 40 — на превышение плановой себестоимости над фактической (экономия) Дт 90/2 Кт 40 – сторно
При учете готовой продукции по фактической себестоимости:
— на превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью (перерасход) Дт 43 Кт 20
— на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью (экономия) Дт 43 Кт 20 – сторно.
Списание общехозяйственных расходов
Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:
- по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| ОХР списаны на основное производство | 20 | 26 |
| ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам | 23 | |
| ОХР списаны на обслуживающие хозяйства | 29 |
Практический пример составления проводок при закрытии года
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» занимается продажей офисных кресел, закупаемых у поставщиков за 3 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 457,62). В течение года закупочная цена не менялась, поэтому реализационная стоимость оставалась постоянной: 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 762,71). В течение года весь товар был продан (40 ед.).
Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
- Дт41 Кт60: 101 694,20 рублей – оприходование на склад офисной мебели для дальнейшей продажи;
- Дт19.03 Кт60: 18 305,80 руб. – НДС от поставщика;
- Дт51 Кт90.01: 200 000 рублей – выручка от продажи кресел;
- Дт91.02 Кт41: 101 694,20 руб. – списание себестоимости кресел (в себестоимость ООО «Колосок» включает только закупочную цену поставщиков);
- Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. – расчет НДС к уплате в налоговые органы;
- Дт91.02 Кт51: 890 руб. – банковские комиссии.
Реализация — процесс сложный, связанный со множеством отдельных понятий и категорий средств. Кроме того, предприятие занимается продажей не одного наименования товаров. Все это приводит к необходимости ведения более детального учета – аналитического. Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета, открываемые для счета 90:
- 90/1 – для учета поступающих в качестве выручки активов;
- 90/2 – для отражения себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) по которым была признана на 90/01 выручка;
- 90/3 – для учета сумм НДС, которые должны будут поступить от покупателя;
- 90/4 – для отражения сумм акцизов, которые были включены в стоимость подакцизных товаров;
- 90/5 – для сбора информации о суммах экспортных пошлин;
- 90/6 – для учета общехозяйственных расходов тех организаций, в учетной политике которых указано производить списание расходов такого типа на счет 90;
- 90/7 – коммерческие расходы (для торговых предприятий);
- 90/9 – для формирования и отражения конечного результата от реализации товаров, работ или услуг за рассматриваемый месяц – прибыли или убытка.
Правила ведения аналитического учета всегда сводятся в первую очередь к учетной политике конкретного предприятия. Предложенные номера субсчетов являются условными и могут быть изменены в соответствии с требованиями организации к ведению бухгалтерского учета.
Закрытие счета 28 на счет 90.02
Затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) не включаются в себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019).
Учет затрат от брака в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 не автоматизирован и отражается Операцией, введенной вручную:
- Дт Кт 20.01 – фактическая себестоимость выявленного брака.
Далее определите, какого рода потери, и до процедуры Закрытия месяца отразите их в Операции, введенной вручную. Если потери на брак:
- обусловлены технологическим процессом, то включите в себестоимость продукции -Дт 20.01 Кт ;
- в результате ненадлежащей организации производственного процесса — не включайте в себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019), а учтите сразу в себестоимости продаж проводкой Дт 90.02.1 Кт (в версии КОРП автоматизировано).
Иные сверхнормативные затраты можно отразить документами:
- Расход материалов — Счет затрат 90.02.1, Номенклатурная группа, к которой относятся затраты, например, потеря сырья из-за поломки оборудования;
- Операция, введенная вручную — Дт 90.02.1 Кт , например, расход электроэнергии по неработающему цеху.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:
– выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
– расходами, связанными с производством и реализацией.
Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.
Результат от прочих операций определите как разницу между:
– прочими доходами;
– прочими расходами.