Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Связаться с Линией Консультаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина № 167н от 13.12.2010. Резерв отпусков — это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату.
В одном из предыдущих номеров мы рассматривали вопросы формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. И отмечали, что создание резерва предусмотрено не только бухгалтерским законодательством, но и налоговым. При чем, налоговое законодательство более четче прописывает правила создания и использования данного резерва. Один из главных плюсов создания резерва в налоговом учете является возможность в течение налогового периода производить равномерное списание расходов. При этом часть отпускных может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль раньше, чем осуществляются фактические выплаты. Кроме этого, для резерва на оплату отпусков предусмотрена возможность его переноса на следующий налоговый период. Естественно все это можно использовать для оптимизации налогообложения компании.
Как создается данный резерв
Налоговый кодекс предоставляет право налогоплательщику на создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет закреплен в ст. 324.1 НК РФ. Данные резервы могут создаваться плательщиками налога на прибыль, то есть теми компаниями, которые применяют общую систему налогообложения. Согласно п. 6 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год создается по тем же правилам, что и отпускной резерв, поэтому мы рассмотрим правила формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подразумевая, что по аналогии можно создавать и резервы на выплату за выслугу лет.
Правила формирования резерва определены ст. 324.1 НК РФ. Создание резерва в налоговом учете является правом организации (ст. 266 НК РФ), и решение о его создании следует обозначить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
Если налогоплательщик принимает решение о создании отпускного резерва, то необходимо выполнить ряд положений налогового кодекса, предусмотренных п. 1 ст. 324.1 НК РФ. В частности, нужно сделать следующее:
— отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования;
— определить предельную сумму отчислений;
— определить ежемесячный процент отчислений в резерв.
Для определения размера ежемесячных отчислений в резерв необходимо составить специальный расчет или смету, в котором будет указана информация о планируемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и расходов на оплату труда за год. Обратите внимание, расчет составляется с включением сумм обязательных страховых взносов, начисляемых на выплаты работникам (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Для составления специального расчета потребуется информация о продолжительности отпусков сотрудников. Ее можно получить из графика отпусков, который в соответствии с трудовым законодательством составляется до начала отчетного года.
Напомним, что согласно ст. 123 ТК РФ очередность предоставления работникам оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке. Продолжительность отпуска ТК РФ ограничена только минимальным значением – 28 календарных дней, максимальное значение может быть любое.
Так же расчет-смету можно составить по данным за предыдущий год. Порядок определения показателей для расчета отчислений в резерв налоговым кодексом не определен. Поэтому компании самостоятельно определяют предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков и предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, с учетом экономического обоснования и документального подтверждения своих расчетов.
Финансовое ведомство в 2013 году выпустило достаточно подробное письмо (ответ на частный запрос) по вопросу определения показателей необходимых для расчета отпускного резерва — письмо от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401. Минфин напомнил, что в расчете-смете отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, с включением в него сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.
С точки зрения налогового кодекса главной целью создания отпускного резерва является равномерное отражение в учете соответствующих расходов. Во всяком случае об этом говорит п.1 ст.324.1 НК РФ.
Определяем показатели для расчета отчислений в резерв
Определить предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков за год, включая сумму обязательных страховых взносов, начисляемых на отпускные и предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, включая сумму обязательных страховых взносов необходимо по состоянию на 1 января текущего года.
Как сформировать резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода
Компания «Альфа» создала в 2017 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 150 000 руб.
Бухгалтер Петров за год отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная на 28 дней исходя из среднего заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составила 20 000 руб. Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных остальным работникам (за исключением Петрова) отпускных (с учетом страховых взносов) составила 100 500 руб.
В следующем году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва можно перенести на следующий год.
1. По состоянию на 31 декабря количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных составит:
Тут может возникнуть вопрос: необходимо ли для расчета показателя «количество неиспользованных дней отпуска» учитывать дни, не отгулянные каждым работником с начала его приема на работу в организацию или с начала года, в целях налога на прибыль? Дело в том, что сумма уточненного резерва, согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ, определяется с учетом неиспользованных дней отпуска работников. В указанной норме не указано, за какой период необходимо определять количество таких дней. Арбитражная практика говорит о возможности учета всех неиспользованных дней за весь период работы работника (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 № А65-6806/2011). Однако применение такого значения увеличивает сумму уточненного резерва, что может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. При этом контролирующие органы рекомендуют использовать для расчета неиспользованные отпуска текущего года без учета прошлых лет (Письмо Минфина РФ от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507). Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами для расчета уточненного резерва следует руководствоваться количеством дней неиспользованного отпуска за текущий период.
2. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составит:
14 дн. x (20 000 руб. / 28 дн.) = 10 000 руб.
Сумма 10 000 руб. представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.
3. Сумма неиспользованного резерва составит:
Сумма 29 500 руб. – это та часть резерва, которую необходимо включить во внереализационные доходы на 31 декабря.
По результатам инвентаризации может оказаться, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва. В этом случае, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года на основании п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 № А81-5014/2010).
Пример 2. Организация в соответствии с учетной политикой, сформировала резерв на оплату отпусков за 2017 год в размере 150 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска. В связи с этим фактически на оплату отпусков организация израсходовала 170 000 руб.
Резерв должен создаваться всеми предприятиями, которые не находятся на упрощенной системе налогообложения. Это признание своих обязательств по выплате отпускных. Цель создания резерва – фиксирование обязательств компании на конкретный отчетный период. Резерв образуется в следующие периоды:
Дата создания должна быть прописана в учетной политике организации.
ИНТЕРЕСНО! До 2011 года формирование резерва являлось добровольной мерой предприятия. Создавался он с целью равномерного списания всех трат. Правила создания содержались в пункте 72 Положения по бухгалтерскому учёту (БУ). Однако в январе 2011 года данное положение утратило свою юридическую силу. Его заменили оценочные обязательства. Они зафиксированы в Правилах БУ 8/2010.
Документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам»
В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) на закладке Оценочные обязательства текущего месяца заполняются итоговые сводные данные для передачи в бухгалтерскую программу в разрезе подразделений и способов отражения.
В бухгалтерскую программу передаются следующие показатели:
- Сумма резерва — это оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете;
- Сумма резерва страховых взносов — это оценочные обязательства по страховым взносам, начисляемым на сумму отпускных в бухгалтерском учете;
- Сумма резерва ФСС НС и ПЗ резерва — это оценочные обязательства по взносам, начисляемым на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в бухгалтерском учете;
- Сумма резерва (НУ) — резерв отпусков в налоговом учете;
- Сумма резерва страховых взносов (НУ) — резерв страховых взносов, начисляемых на сумму отпускных в налоговом учете;
- Сумма резерва ФСС НС и ПЗ (НУ) — резерв, начисляемых на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в налоговом учете.
Учет оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
Начиная с версии 3.0.39 программы «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 в план счетов бухгалтерского учета, включенный в конфигурацию, внесены изменения. К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» добавлены субсчета для организации учета оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков расходов по вознаграждениям работников:
- счет 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» — предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по вознаграждениям работникам и страховым взносам, начисленным на суммы этих вознаграждений;
- счет 96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» — предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по вознаграждениям работникам;
- счет 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» -предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по страховым взносам, начисленным на суммы вознаграждений работникам;
- счет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие» — предназначен для обобщения информации о прочих оценочных обязательствах.
Как рассчитать резервы страховых взносов и отпусков
Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается согласно методике расчета резерва на оплату отпусков.
Исключения составляют госучреждения, которым сложно выполнять расчет с применением рекомендованных Минфином методов. В этом случае для расчета норматива берутся данные за прошлый год, т.е. вся сумма фактически выплаченных прошлогодних отпускных делится на общий фонд заработной платы и полученный результат умножается на ФОТ за определенный период. Аналогично рассчитываются и взносы.
Для равномерного отнесения на финансовый результат отложенных расходов в бюджетном учете используется счет 401.60. Учет резерва на данном счете позволяет получить полные и достоверные сведения об обязательствах учреждения по методу начисления, который предусматривает отражение расходов в периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены средства.
По истечении каждого отработанного месяца у сотрудника возникает право на соответствующие дни отпуска, а у работодателя — обязанность по предоставлению выплат за эти дни. Соответственно, появляется основание для отражения обязательств на счете 401.60. Если брать во внимание резерв на оплату отпусков, то можно использовать отдельный счет 401.61, но для этого его нужно закрепить в учетной политике. С учетом трудозатрат учреждение может установить удобную периодичность для начисления, например, один раз в месяц или реже.
Операции санкционирования на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на счете 500.90. Для отражения отложенных обязательств предназначен счет 502.99.
Главные цели и принципы резерва
Резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы работодатели смогли равномерно включать соответствующие издержки в ежемесячные расходы на оплату труда. Таким образом, им удастся уменьшать в течение отчетного года налоговую базу. Несмотря на то, что порядок формирования отпускного резерва регламентируется НК, его создание является абсолютно добровольным.
Резерв могут создавать юридические лица, которые являются плательщиками налога на прибыль и признают свои расходы и доходы по методу начисления. Те компании, которые являются плательщиками ОСНО или УСН, применяющие при исчислении расходов и доходов кассовую методу, не должны формировать отпускной резерв.
При создании отпускного резерва ответственным лицам компании нужно ориентироваться на регламент Налогового Кодекса РФ, а именно на статью 324. Стоит отметить, что организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, могут вести соответствующий налоговый регистр, в котором отражается использование отпускного резерва, в электронной форме. Если компания принимает решение не создавать отпускной резерв, ей все равно нужно отразить этот факт в учетной политике.
Важным моментом, который должны учитывать бухгалтера, является процедура покрытия расходов из отпускного резерва.
Из него можно покрывать только отпускные, а также начисленные на них страховые взносы. При этом если сотрудник получает от компании компенсацию за неиспользованный отпуск, то эти суммы не покрываются за счет резерва. Если ответственные лица нарушат нормы Федерального законодательства, касающиеся процедуры формирования и использования отпускного резерва, то к ним контролирующие органы применят штрафные санкции.
Частые вопросы и ответы на них про отпускной резерв
Вопрос №1. Обязательно ли компании формировать отпускной резерв?
Несмотря на то, что в Федеральном законодательстве предусмотрен порядок формирования отпускных резервов, каждая организация должна самостоятельно решать для себя, будет ли она его создавать. Если компания планирует оптимизировать налоговую нагрузку, то ей просто необходим отпускной резерв.
Пример: В организации работает большое количество штатных сотрудников. Большинство из них планируют пойти в отпуск в летнее время года. В результате налоговая нагрузка компании в течение нескольких месяцев будет существенно увеличена. Решить эту проблему поможет отпускной резерв.
Вопрос №2. Предусмотрены ли штрафные санкции за нарушение учета расходов отпускного резерва?
Федеральным законодательством России предусмотрены финансовые взыскания за грубое нарушение учета расходов из отпускного резерва. Виновным грозит штраф, который может достигать 30 000 рублей. Также действия ответственных за процесс формирования и использования отпускного резерва лиц будут попадать под действие Административного Кодекса России.
Вопрос №3. Из каких источников должен формироваться отпускной резерв?
Каждый субъект предпринимательской деятельности самостоятельно определяет, какого размера будет его отпускной резерв. В качестве источников его финансирования может рассматриваться фонд оплаты труда штатных сотрудников предприятия. Также формирование отпускного резерва может происходить за счет страховых взносов, которые организация делает во внебюджетные фонды при начислении и последующей выплаты заработной платы. Источником финансирования отпускного резерва могут стать и страховые взносы, начисляемые в фонд травматизма.
Вопрос №4. Как формируется резерв на оплату отпусков?
Бухгалтер компании, которая формирует отпускной резерв, должен использовать формулу, которая поможет рассчитать нужную величину. Отпускной резерв отчетного периода = средняя заработная плата за отчетный период (учитывается дневная зарплата) х количество неизрасходованных дней отпуска (определяются на конец отчетного периода).
Вопрос №5. Если на конец отчетного года в отпускном резерве остались неизрасходованные суммы, что с ними делать?
Каждая организация, использующая отпускной резерв, должна ежегодно делать его инвентаризацию. Если на конец отчетного года по результатам проведенной проверки будет выявлен остаток, то его в обязательном порядке нужно учесть в процессе формирования отпускного резерва на следующий отчетный год. В этом случае в новом резерве будет на 01 января перенесен остаток. Если компания израсходовала на покрытие ежегодных отпусков больше денег, чем было в соответствующем резерве, то все фактические издержки она будет покрывать за счет своих затратных счетов.
Каждый субъект предпринимательской деятельности, который планирует сформировать отпускной резерв, должен понимать, что отражение данной процедуры в бухгалтерском и в налоговом учете будет отличаться. Различия будут не только в процессе создания резерва, но и в его пополнении и последующем использовании, а также в отражении неиспользованных сумм. Несмотря на все различия, каждая компания все важные моменты, которые касаются отпускных резервов, должна своевременно отражать в учетной политике. В процессе использования средств из резерва должны учитываться соответствующие нормы закона, которые позволяют расходовать деньги только на покрытие отпусков и страховых взносов.
Отражение резерва в бухгалтерском учете
Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Проводки по формированию резерва делаются на последнее число отчетного периода в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам:
Дебет 20, 08, 23, 44… Кредит 96 — формирование резерва на оплату отпусков.
В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату отражается по строке 1540 «Оценочные обязательства».
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска с учетом страховых взносов начисляются так:
Дебет 96 Кредит 70, 69 — начислены отпускные (компенсации) с учетом СВ.
Если же происходит превышение суммы отпускных над суммой сформированного резерва, отпускные нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20, 08, 23, 44…
Внимание! Если работнику предоставлен отпуск «авансом», оплата отпускных будет отражаться проводками Дебет 76 Кредит 70, 69, то есть как аванс выданный. Суммы же компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении и денежная компенсация с учетом взносов в отличие от налогового учета списываются за счет начисленного резерва (возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые необходимо отражать по правилам ПБУ 18/02).
Прогноз на «отпускные»
Следующим этапом должен стать расчет предельной суммы отчислений в резерв. Она соответствует величине планируемых к выплате в предстоящем году отпускных с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды. Здесь важно не упустить из виду, что трудовое законодательство не устанавливает максимальной продолжительности основного и дополнительного оплачиваемого отпусков (ст. 120 ТК РФ). Поэтому сумму предполагаемых отпускных надо определять с учетом возможных расходов на оплату дополнительных отпусков независимо от общей продолжительности отпуска. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 24 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/617.
Отметим, что расчет плановых затрат на отпускные, как правило, производится исходя из данных предыдущего года, то есть в процентном соотношении фактических расходов на оплаты основных и дополнительных дней отдыха к годовому ФОТ. Можно также применять и упрощенный вариант, когда искомая величина определяется как 1/12 от фонда оплаты труда предстоящего года. По сути, это месячный ФОТ.
Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. ООО «Ромашка» определяет предполагаемую к выплате сумму отпускных по упрощенному варианту — как 1/12 от фонда оплаты труда предстоящего года:
1 740 000 руб. x 1/12 = 145 000 руб.
Величина планируемых к выплате в предстоящем году отпускных с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды с этих сумм составит 194 590 руб. (145 000 руб. + 145 000 руб. x 34% + 145 000 руб. x 0,2%).
Инвентаризация в конце года
Наличие резерва позволяет организациям равномерно в течение налогового периода учитывать затраты на «отпускные». Поскольку «резервирование» происходит на основе планируемых данных, по факту суммы выплаченных отпускных могут и не совпадать с суммами, которые были заложены в резерв.
Произойти это может по ряду причин. Во-первых, не факт, что сотрудники полностью отгуляют все положенные им дни отдыха. Во-вторых, в течение года на работу могут быть приняты новые сотрудники, которые через полгода вправе претендовать на отпуск, не учтенный при формировании резерва. При этом их заработок учитывается при определении ежемесячных отчислений в резерв, в то время как процент таковых остается неизменным. В-третьих, работники могут уволиться, и суммы выплаченной им компенсации за неиспользованный отпуск могут начисляться уже не за счет резерва. И так далее…
Как бы там ни было, ввиду возможной «нестыковки» планируемых и фактических затрат на оплату отпусков законодательство требует от налогоплательщика на конец года провести инвентаризацию «отпускного» резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Правила тут достаточно просты: если отчислений в резерв оказалось недостаточно для покрытия фактических затрат на оплату отпусков, то сумма перерасхода (опять же с учетом страховых взносов) по состоянию на 31 декабря года включается в состав расходов. И наоборот, неиспользованная сумма резерва подлежит отражению в доходах (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Однако предварительно необходимо провести уточняющий расчет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Причем исходить нужно из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и страховых взносов во внебюджетные фонды. Поскольку с 1 января 2011 г. размер тарифов на обязательное социальное страхование изменился, организациям пришлось заново пересчитать сумму страховых взносов, начисленных на неиспользованный отпуск.
Отметим, что учитывать следует абсолютно все неиспользованные сотрудниками дни отдыха, даже если общая продолжительность отпуска при их предоставлении выйдет за рамки минимума, установленного Трудовым кодексом (Письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/617).
Проще говоря, надо рассчитать размер предстоящих расходов на оплату неиспользованных отпусков и сравнить ее с остатком резерва. Сумму превышения предстоящих расходов нужно включить в расходы. Если сумма резерва окажется больше фактических затрат на оплату отпусков и будущих расходов на неиспользованные дни отдыха, разницу придется отразить в доходах.
Обратите внимание: сумма резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, является остатком, который можно перенести на следующий год. Однако такой перенос возможен лишь в случае, если организация примет решение и в следующем году «резервировать» расходы на отпускные выплаты.
Не забывайте, что изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала налогового периода, если, конечно, этому не поспособствует изменение налогового законодательства (ст. 313 НК РФ). Так что предусмотреть возможность равномерного учета расходов на оплату отдыха персонала следует в самом начале года.
Согласно учетной политики на 2014 год, ООО «Лютик» создает резерв на оплату отпусков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. ОАО «Лютик» в учетной политике прописало следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
«Сумма планируемых годовых расходов на оплату отпуска определяется как сумма планируемых отпускных по каждому сотруднику организации, определенная исходя из средней заработной платы сотрудника и количества дней отпуска, которые могут быть предоставлены сотруднику за текущий год.
В состав планируемых расходов на оплату отпуска включается сумма страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Ежемесячный процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (в состав каждого показателя включаются суммы исчисленных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды).
Особенности бухгалтерского учета резерва отпускных
В состав стоимостной оценки резерва БУ входят суммы отпускных выплат и социальных отчислений в фонды. Порядок проведения расчета потребных сумм может производиться разными способами в зависимости от объемности процедуры и штата.Существуют 2 способа подсчета сумм резервирования:
- Фонд формируется по каждому работнику персонально. Определение величины резервируемых сумм устанавливается из расчета фактического среднего заработка сотрудника и количества дней положенногоотпуска. Расчет трудоемкий, но отвечает требованию обеспечения наиболее вероятной стоимостной оценки.
- Фонд определяется по усредненному показателю. В качестве отправных показателей принимаются средняя заработная плата всех работников и общее число положенного им дней отдыха.
Суммы, начисленные для оплаты отпускных и отчислений в фонды, выплачиваются в течение года только за счет средств резерва. Операции по учету данных, списанию сумм оформляются проводками.
Резервы отпусков в налоговом учете – проводки
Налоговый учет по оценочным обязательствам предприятия могут не вести. Не создается резерв в НУ и при кассовом методе учета, т.к. учесть расходы в этом случае можно только после выплаты отпускных работникам.
Работодатели, которые решили вести учет отпускных резервов в разрезе бухгалтерского и налогового учета, должны отразить этот момент в налоговой политике, также фиксируется методика расчета, максимальная сумма отчислений (включая страхвзносы) и ежемесячный процент перевода средств в резерв в соответствии с требованиями ст. 324.1 НК РФ. Бухгалтер должен составить сметный расчет размера оценочных обязательств. При формировании резерва налоговая база по прибыли будет уменьшаться на сумму отчислений в него, а не на величину фактически начисленных отпускных.
Если резерв на отпуска создается не в налоговом учете, а только в бухгалтерском, то база по налогу на прибыль не уменьшается, при этом будут возникать временные разницы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Проводки рассмотрим на примере.
Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва
Формирование резерва по оплате отпусков является обязательным согласно правилам, изложенным в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденном Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, оценочные обязательства в обязательном порядке инвентаризируются.
В итоге инвентаризации резерва на оплату отпусков первоначально определенная оценка резерва предстоящих расходов должна быть скорректирована при уточнении обстоятельств по каждому сотруднику. Например, если были использованы не все дни из учтенных в резерве или изменилась среднедневная зарплата.
Такие корректировки должны подтвердить обоснованность величины числящегося в учете резерва предстоящих расходов по выплате отпускных.