Как учитываются премии в расчёте отпускных

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитываются премии в расчёте отпускных». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если вы работаете на окладе, каждый месяц вам начисляется одинаковая зарплата. Но есть «дорогие» месяцы — с большим количеством праздников и выходных, когда дни стоят дороже (за меньшее количество рабочих дней вы получаете ту же зарплату). В такие месяцы лучше работать и не брать отпуск, потому что вы можете потерять в зарплате.

1. Отпускные — это не зарплата. Они рассчитываются по числу дней отдыха, а зарплата — по количеству отработанных дней.
2. Для расчета отпускных нужно знать расчетный период, средний дневной заработок за этот период и количество фактически отработанных дней.
3. Премии, надбавки, повышение зарплаты учитываются при расчете среднего дневного дохода. А пособия, компенсации, командировочные, больничные — нет.
4. Отработанными считаются только дни, когда человек был на рабочем месте и выполнял свои обязанности. Отгулы, больничные, дни отпуска и командировок не считаются отработанными днями.
5. Выгоднее брать отпуск в месяце с наибольшим количеством рабочих дней (больше 21 дня). А в «дорогие» месяцы, с большим количеством выходных и праздников, взяв отпуск, вы потеряете в деньгах.

Какие выплаты включаются в расчет, а какие нет?

При исчислении среднего заработка:

• учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от их источников (п. 2 Положения № 922). Данный перечень является открытым;

• не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

В каких случаях можно включить в расчет материальную помощь? В Определении от 26.12.2018 № 307-КГ18-21657 по делу № А66-8838/2017 ВС РФ решил, что матпомощь в размере трех должностных окладов (два оклада при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, один – по заявлению работника) относится к выплатам стимулирующего характера и является частью системы оплаты труда. В связи с этим ее нужно включать в расчет среднего заработка.

По мнению арбитров, матпомощь, которая по локальным актам считается стимулирующей выплатой и частью оплаты труда, нужно учитывать при расчете среднего заработка. В обоснование данного вывода суд приводит п. 2 Положения № 922, согласно которому для расчета учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда у работодателя (Определение ВС РФ от 10.05.2018 № 307-КГ18-918 по делу № А66-13705/2016).

Можно ли включить в расчет доплату между окладом и средней заработной платой в период командировки? Такую выплату можно рассматривать как часть зарплаты и учитывать при расчете среднего заработка при выполнении следующих условий:

• работодатель предусмотрел доплату в системе оплаты труда (отразил ее в трудовом договоре работника);

• она включена в фонд оплаты труда;

• доплата учитывается при определении сумм страховых взносов.

Расчетный период отработан не полностью, премия начислена в твердой сумме

Возможна ситуация, когда полную премию получил недавно поступивший работник.

Период премирования в этом случае может оказаться больше расчетного периода. Премию для расчета отпускных учитывают пропорционально отработанному времени, а не в полной сумме.

Покажем это на примере.

Пример 5. Работник числился в компании не весь расчетный период. Премии начислены без учета отработанного времени

М.В. Колесова устроилась на работу 2 февраля 2015 г. Ее оклад — 20 000 руб.

В компании выплачивают полугодовые премии в размере 12 000 руб. независимо от отработанного времени. Премию начисляют в последний день полугодия.

С 13 июля работница берет отпуск на 10 календарных дней. Нужно рассчитать сумму ее отпускных, если известно, что она была на больничном с 23 по 27 марта 2015 г.

Решение. За время работы работнице начислена зарплата за отработанное время в сумме 95 238,09 руб. (20 000 руб. x 4 мес. + 20 000 руб. : 21 раб. дн. x 16 раб. дн.). Кроме того, ей начислена премия в размере 12 000 руб.

За что начисляют премии

Работники, не посвященные в тонкости бухгалтерского учета, иногда думают, что премию начальник может дать по своему усмотрению. Отчасти это так, но не каждая «выплата стимулирующего характера» (так в статье 129 ТК РФ определяется премирование) входит в оплату труда и влияет на среднее ее значение. Российское законодательство предусматривает различный подход к оплате труда и денежному вознаграждению.

Премия выдается за конкретные трудовые достижения или результат деятельности, влияющий прямо или опосредованно на экономические показатели предприятия. Она входит в фактическую сумму зарплаты сотрудника и предусмотрена системой оплаты труда, принятой в данной организации (Трудовой кодекс РФ, статья 139, часть вторая).

Исчисление средней заработной платы регламентируется Постановлением Правительства РФ № 916 от 11 ноября 2009 года. В подпункте «н» этого правового акта дается ссылка на термин «система оплаты труда». Он означает способ определения размера вознаграждения, положенного работнику на основе трудозатрат и экономических результатов.

…и на взаимоотношение с ФНС

Не получится также использовать премирование сотрудников как способ уменьшить налог на прибыль. Статья 252 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы компании на оплату труда. Статья 255 Кодекса в свою очередь относит к таким затратам «премии и единовременные поощрительные зачисления». Также их можно отнести и к пункту 25 указанной статьи – «другим видам расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Неверный расчет зарплаты, незнание нюансов налогового законодательства или недальновидное стремление злоупотребить провокационными пунктами упомянутой статьи повлечет необоснованное занижение налога на прибыль. А значит, придется подавать уточненные декларации, либо ждать доначислений налога, штрафов и пеней в ходе проверки.

Практика показывает: из-за того, что подобная схема снижения налоговой нагрузки приобрела системный характер, у налоговиков «лопнуло терпение». Теперь они не только требуют документально доказать, что начисленная премия соизмерима с конкретными заслугами отдельно взятого сотрудника, прибылью компании в том же периоде и выплатами, которые получали другие работники.

Одновременно с настроением налоговиков ужесточается и судебная практика по отношению к налогоплательщикам. Все чаще суд становится на сторону ФНС, напоминая, что от налога на прибыль освобождаются «не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные». А главным условием признания расходов обоснованными «является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли».

Словом, сегодня расчет зарплаты, как и среднего заработка – сложный участок бухгалтерии, включающий массу правил для каждого вида выплат. Взгляды налоговиков на то, как именно должна демонстрировать компания свою добросовестность в исчислении налоговой базы, меняются. Все больше внимания уделяется реальному положению вещей, а не искусственно притянутым показателям в бумагах. Нередко на неточности в отчетах влияет совокупность факторов, в том числе игнорирование, например, каких-либо нюансов трудового законодательства и кадрового учета. А это грозит недоимками, штрафами и обязанностью сдавать уточненные расчеты.

Какие выплаты включаются в расчет отпускных в 2021 году?

Действующие нормы трудового законодательства наделяют абсолютно каждого сотрудника полноценным правом на оформление регулярного ежегодного отпуска. Возможность первого оформления такого отпускного периода появляется у подчиненного в тот момент, когда время его работы в новой организации достигнет минимальной отметки в 6 месяцев.

Что же касается обязательств со стороны работодателя – он всегда должен оплачивать регулярный стандартный отпуск. Отказ в оплате будет являться серьезным нарушением со стороны начальства.

Оплата предоставленного сотруднику периода отдыха осуществляется на основании стандартных правил и установленных формул. В большинстве случаев все обязанности по осуществлению грамотного расчета возлагаются на бухгалтера организации. При этом ответственному лицу необходимо помнить о следующих правилах и некоторых важных нюансах:

1. В расчете заработка принимают непосредственное участие все выплаты, которые были получены подчиненным за соответствующий временной период. Главное, чтобы все эти выплаты были предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда. При этом источник непосредственного финансирования, а также иные нюансы здесь никаким значением обладать не будут.
2. Во время расчета всегда устанавливается фактический доход подчиненного за соответствующий период времени. В большинстве случаев этот период равен последним 12 месяцам, которые предшествуют непосредственному расчету положенной компенсации. Следует отметить, что работодатель может принять самостоятельное решение относительно выбора совершенно иного периода для расчета. Главное, чтобы такое решение не нарушало законных интересов служащего и не ухудшало его текущего положения.
3. В любом расчете должен быть использован и такой важный показатель, как средняя сумма материального дохода подчиненного за один день его службы в данной компании. Вычисление этого показателя происходит достаточно просто. Для начала суммируются все виды доходов, полученных в конкретном периоде. Далее имеющееся общее значение разделяется на точное количество дней, которые были отработаны служащим в соответствующем временном отрезке.
4. Изменение ранее установленного порядка исчисления среднего заработка может происходить исключительно в официальной форме. Такие полномочия имеются лишь у Правительства РФ.

Отдельно следует упомянуть и о такой разновидности профессиональных выплат, как премии. Именно они вызывают множество вопросов относительно их включения в общую базу во время расчета отпускных выплат. Сразу следует отметить, что данные суммы действительно должны фигурировать в расчете, но с определенными оговорками. В частности, для их включения в общую базу сама премия должна быть принята внутри компании в письменном порядке. Для этого информация о ней может быть включена в такие документы, как: трудовые договоры, заключаемые с подчиненными, отдельные положения об оплате труда, а также о стимулировании подчиненных и коллективные договоры.

Большинство условий для подсчета ежегодной премии являются стандартными, но есть и особые моменты.

Во-первых, при подсчете отпускных всегда учитывается предыдущая годовая премия. Если сотрудник последний раз брал отпуск в августе 2018, то приниматься в расчет будут только выплаты 2018 года.

Важно! При этом сотрудник, который берет отпуск за период нового, 2020 года, также получит выплаты с годовой премии. Например, если расчетный период длится с января по декабрь 2020 года, то в начале 2020 бухгалтерия обязана будет пересчитать и добавить отпускные с учетом данной премии.

Во-вторых, из-за длительности периода ее выплаты очень редко совпадают с расчетным периодом отпускных. Если он был отработан полностью, то выплаты проводятся в полной сумме, без перерасчета. В ситуации, когда период отработан не весь (как в случае с принятием на работу в феврале), а премия начисляется без учета времени, ее пересчитывают.

Учет ежемесячной премии и премии за квартал

В зависимости от сочетания трех вышеуказанных обстоятельств варианты учета и ежемесячной, и квартальной премии возможны такие:

• в полном размере примется в расчет премия, если:
• период расчета отработан весь, при этом не будут иметь значения ни период, за который начислена премия, ни факт учета (неучета) отработанного времени при ее начислении;
• период расчета отработан не весь, однако период начисления премии целиком попадает в него и при начислении премии учтено фактически отработанное время;

премию пересчитывают пропорционально доле фактически отработанного в периоде расчета времени, если период расчета отработан не весь, а период начисления премии:

• целиком попадает в расчетный, но при начислении премии не учтено фактически отработанное время;
• не попадает в расчетный или входит в него частично, при этом факт учета (неучета) отработанного времени при начислении премии роли не играет.

Подробнее о расчете квартальной премии читайте в статье «Расчет квартальной премии за фактически отработанное время».

Общее число премий, начисленных в отношении одного и того же показателя премирования, за весь период расчета не сможет превысить:

• для ежемесячных — 12 единиц;
• квартальных — 4 единиц;
• полугодовых — 2 единицы (абз. 3 п. 15 положения № 922).

Примеры учета ежеквартальной, ежемесячной премии при расчете отпускных есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к расчетам.

Право на отпуск в современном законодательстве является базовым и подтверждается статьей ТК №114. Гражданин может уйти в отпуск уже через полгода после найма, но при согласии работодателя это может произойти и досрочно. Порядок предоставления описывается в статье ТК №122.

Стандартная длительность оплачиваемого отпуска — 28 дней. Статья 125 ТК предоставляет возможность разбития срока на несколько частей, а статья 127 регламентирует компенсацию при увольнении сотрудника. Размер оплачиваемого отпуска увеличивается в двух случаях:

• сложные условия труда, указанные в статьях ТК №116, 117, 118, 119 и 348;
• праздничные дни на протяжении отпуска.

Какие правила в части премий важны для расчета отпускных?

Итак, согласно изложенным выше правилам премию при расчете отпускных нужно учесть, если она:

• учтена в системе оплаты труда;
• поименована во внутреннем нормативном акте работодателя, отражающем процедуру премирования;
• начислена в периоде расчета или должна быть учтена (годовая премия) в этом периоде;
• не может расцениваться как дублирующая выплату той же периодичности за аналогичный показатель премирования в одном и том же периоде;
• пересчитана пропорционально доле фактически отработанного времени за период расчета, если в отношении нее необходим такой пересчет.

Из дублирующих выплат действующие правила не препятствуют выбору наибольшей по размеру. Правила такого выбора следует отразить во внутреннем нормативном акте о премировании.

Возможность принятия премий в расчет среднего заработка в полном или неполном размере зависит от трех обстоятельств:

• полностью ли отработан период расчета;
• входит ли период начисления премии целиком в период расчета;
• пропорционально доле отработанного времени или без учета этого соотношения происходило начисление премии.

Какие выплаты включаются в расчет отпускных в 2020-2021 годах?

Согласно действующему трудовому законодательству у каждого работника существует право на использование ежегодного отпуска (ст. 114 ТК РФ), возникающего не ранее чем через 6 месяцев после начала работы у конкретного работодателя, что не препятствует его досрочному предоставлению (ст. 122 ТК РФ). Время этого отпуска подлежит оплате работодателем.
Нормальная длительность отпуска — 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), но может быть больше за счет:

• дополнительного отпуска, дающегося из-за особых условий труда (ст. 116–119, 348.10 ТК РФ);
• нерабочих праздничных дней, попадающих в период отпуска (ст. 120 ТК РФ).

Возможна разбивка отпуска на несколько частей (ст. 125 ТК РФ), при этом каждую из них оплачивают отдельно. Если работник увольняется, не воспользовавшись своим правом на ежегодный отпуск, ему положена за это компенсация (ст. 127 ТК РФ), расчет которой делают по тем же правилам, что и расчет обычных отпускных.

Оплату периода нахождения в отпуске определяют из расчета среднего заработка, единые общие правила исчисления которого содержит ст. 139 ТК РФ. Правила сводятся к следующему:

• В расчете этого заработка задействованы все выплаты, предусмотренные действующей у работодателя системой оплаты за труд, вне зависимости от того, за счет какого источника они сделаны.
• Для расчета берут фактически начисленный доход и фактическое время работы за 12 календарных месяцев, предваряющих месяц того события, ради которого считают средний заработок. Но работодатель может утвердить и иной период для расчета, если это не приведет к ухудшению положения работника.
• Среднедневной заработок определяют как общую сумму дохода за период расчета (расчетный период), деленную на 12 месяцев и на среднее количество календарных дней в месяце (29,3).
• Обязанность установления нюансов исчисления среднего заработка возложена на Правительство РФ.

Таким образом, премии, входящие в систему оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), учитывают в доходе для исчисления среднего заработка при расчете отпускных. Перечень премий, учтенных в этой системе, должен быть зафиксирован хотя бы в одном из таких документов, как (ст. 135 ТК РФ):

• трудовое соглашение;
• положение об оплате труда;
• положение о стимулировании (премировании);
• коллективный договор.

Подробнее об оформлении документа, отражающего систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец 2020-2021».

Что регулирует процесс включения премий в расчет?

Нюансам, имеющим значение для расчета среднего заработка, посвящено положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — положение № 922), и именно в нем говорится предметно о премиях.

Премии упоминаются в подп. «н» п. 2 положения № 922, где отмечается, что эти выплаты обязательно должны быть предусмотрены действующей системой оплаты за труд. Но основные моменты, касающиеся премий, изложены в п. 15 положения № 922. Они предписывают премиальные выплаты, начисляемые:

• Ежемесячно, учитывать в их фактическом размере, но не больше чем одну за каждый месяц периода расчета в отношении каждого из показателей премирования.
• За период работы больше месяца, включать в расчет в их фактическом размере в отношении каждого из показателей премирования, если период их начисления не больше продолжительности периода расчета, в противном случае — в размере, соответствующем месячной части премии за каждый из месяцев, составляющих период расчета.
• За год, предваряющий то событие, с которым связан расчет, учитывать в их фактическом размере независимо от того, когда в реальности начисляют эту выплату.

Об иных видах премии мы рассказываем в материале «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».

Общим для премий правилом, установленным п. 15 положения № 922, является необходимость учитывать сумму премии в пропорции к фактически отработанному в периоде расчета времени, если этот период отработан не полностью или в нем есть периоды, не подлежащие учету в расчете (п. 5 положения № 922). Это правило действует при условии, что в момент начисления премии фактически отработанное время не было учтено. К премиям, при начислении которых учитывают долю отработанного времени, обычно (но не всегда) относятся начисляемые за определенный период, например ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.

Не подлежат учету при определении среднедневного заработка (п. 5 положения № 922) периоды:

• сохранения среднего заработка;
• нахождения на больничном;
• неисполнения работы по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от одной из сторон;
• использования дополнительных выходных, предназначенных для ухода за детьми-инвалидами;
• иные оплачиваемые или неоплачиваемые периоды освобождения от работы.

Пропорцию, учитывающую долю отработанного времени для распределения каждой из премий, рассчитывают как отношение фактически отработанных в периоде расчета рабочих дней к общему количеству рабочих дней, входящих в этот период (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 № 2337-17).

Как в расчет входит годовая премия?

Годовую премию также включают в расчет, но среди условий ее учета есть особые:

• она должна относиться к году, предваряющему год того события, с которым связан расчет среднего заработка, т. е. если расчет отпускных делают в 2021 году, то учитывают годовую премию за 2019 год;
• принятие ее в расчет не увязывается с реальным временем начисления этой премии, т. е. если на момент расчета отпускных годовая премия еще не начислена и поэтому ее невозможно учесть в доходе, то после начисления этой премии средний заработок придется пересчитать и доплатить работнику отпускные (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Варианты принятия годовой премии в расчет существуют следующие:

• в полной сумме ее принимают, если:
• период расчета отработан весь (письмо Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1), при этом факт учета (неучета) отработанного времени при начислении премии роли не играет;
• период расчета отработан не весь, но период начисления премии абсолютно соответствует расчетному и премия была начислена с учетом фактически отработанного времени;

премию пересчитывают в пропорции к доле фактически отработанного в периоде расчета времени, если период расчета отработан не весь и при этом период начисления премии:

• абсолютно соответствует расчетному, но премия была начислена без учета фактически отработанного времени;
• не соответствует расчетному (письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 № 535-17), при этом факт учета (неучета) отработанного времени при начислении премии роли не играет.

Эксперты К+ подготовили пример учета годовой премии при расчете отпускных. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к рекомендациям.

О расчете годовой премии мы более подробно рассказываем в статье «Как рассчитать и провести учет годовой премии?».

Похожие записи:

• Контур Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП: как пользоваться, тарифы, цены, отзывы
• Земли сельхозназначения для дачного строительства
• Выплаты за второго ребенка в 2023 году