Вексель: учет и налогообложение у векселедателя и векселедержателя

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вексель: учет и налогообложение у векселедателя и векселедержателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организации-векселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Письмом Минфина N 142 определен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Организация-покупатель может передать собственный вексель в качестве аванса (до получения товаров, работ, услуг).

Пример 5. В счет обеспечения оплаты по договору поставки ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней». ООО «Янтарь» отгрузило материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Через 30 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был затем оплачен.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Ключевые счета, используемые в учете камбио

Ключевые счета представлены следующим списком:

Ключевые контировки и счета для учета камбио	Характеристика
Сч. 58, субсч. «Денежные эквиваленты» Сч. 58, субсч. «Камбио»	Учитываются ликвидные векселя, которые используются как платежное средство либо загашаются за 3 месяца Отображаются камбио третьего лица (они же — финансовые вложения), по которым возможен доход в процентах либо в виде дисконта
Сч. 76 (Расплата с займодателями и должниками) ДТ 76, КТ 62.1 (Расплата с дебиторами и займодателями) ДТ 76, КТ 91.1	Показываются бездоходные камбио Передан беспроцентный камбио Продажа камбио третьего лица
Сч. 58 либо 76, субсч. «Дисконт, процент» ДТ. 58 (Вложения), субсч. «Дисконт», КТ 91 (Траты и доходы), субсч. «Прочая прибыль»	Ведется учет процентов, отдельно от цены камбио Ежемесячный дисконт
Сч. 60 (Платежи с поставщиками и др.), субсч. 60.3 (Выданные камбио)	Учитываются выданные камбио
ДТ 60 (Платежи с поставщиками и др.), КТ 91 (Траты и доходы), субсч. «Прибыль»	Доходы на момент передачи камбио — размер долга за товары (услуги, работы)
ДТ 76 (Должники, займодатели), КТ 91, субсч. «Прибыль»	Доходы на момент выдачи камбио — договорная цена ценной бумаги
ДТ 51 (Расчетный счет), КТ 76 (Займодатели, должники)	Загашение долга на момент зачисления денег по камбио

Понятие векселя и его особенности

Под векселем понимают ценную бумагу, фиксирующую финансовое обязательство выплаты указанной суммы его держателю. Также может предусматриваться дополнительное начисление процентного дохода.

Сумму выплаты называют номиналом векселя. Порядок отражения операций с векселями в бухгалтерском учёте определяется типом бумаги.

Отражение векселей в бухгалтерском балансе

Векселя полученные попадают в баланс по строке:

• 1230 «Дебиторская задолженность» — если вексель покупателя не имеет дополнительного дохода;
• 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» или 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» в зависимости от срока погашения — если купленный вексель предусматривает процентный доход.

Что нужно запомнить о расчетах с помощью векселей

1. Вексель — это безусловное долговое обязательство.
2. Векселедержатель может взыскать долг по векселю в упрощенной форме, без подачи искового заявления.
3. Вексель имеет юридическую силу, только если он составлен в строгом соответствии с требованиями положения № 104/1341.
4. При расчетах за товары с отсрочкой платежа покупатель может выдать свой вексель в качестве дополнительной гарантии для поставщика.
5. Если рассчитываться с поставщиком будет сам покупатель, то это будет простой вексель.
6. Если покупатель хочет поручить оплату за него третьему лицу, то он должен оформить переводной вексель, указав в нем плательщика.

Учет собственных векселей банка

Собственные векселя банки выпускают для пополнения ресурсов, обеспечивающих проведение активных операций и гарантирующих платежи. Собственные векселя банков могут быть только простыми и делятся на процентные (по ним указана ставка процента), беспроцентные (ставка процента не указана).
Замечание 1

Учет собственных векселей банка ведется на пассивном счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», кредитовое сальдо которого отражает стоимость выпущенных векселей, дебетовый оборот – гашение векселей, а кредитовый оборот – их продажу.

Корреспонденция счетов по учету процентного векселя имеет следующий вид:

Дт 30102, 20202, 405-408 Кт 523 – поступили на счета банка денежные средства в оплату векселя (по номинальной стоимости);

Как оприходовать вексель

Работа с использованием векселей по займам может показаться достаточно сложной из-за непривычных понятий векселеоборота. Однако их использование значительным образом облегчает многие сделки между физическими и юридическими лицами.

1 В связи с тем, что вексель используется в расчетах между физическими и юридическими лицами, появляется необходимость отражения операций с векселями в бухгалтерском учете:

• Сумма на векселе, полученном от предприятия-должника, должна учитывать не только дебиторскую задолженность, но и сумму компенсации за отсрочку в оплате, так называемый дисконт. Получение векселя отражается на кредите счета 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями», данные о дисконте – в графе «Прочие доходы» или на счете 98 «Доходы будущих периодов».
• На сформированном в бухгалтерском учете забалансовом счете 008 «Обеспечения платежей и обязательств полученные» отразите сумму, указанную на векселе, которая спишется, когда долговое обязательство будет погашено.

2

Оприходование процентных векселей в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности:

• полученные процентные векселя относятся к финансовым вложениям предприятия, поэтому оприходуются по фактическим затратам на приобретение;
• отражаются эти операции на дебете сч. 58 «Финансовые вложения» и кредите сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами»;
• сумма задолженности, полученная от предприятия-должника, относится к доходам на сч. 91.1, а стоимость векселя к расходам на сч. 91.2 «Прочие расходы»
• итогом проведенных операций является финансовый результат, который равен дисконту.

3

Некоторые нюансы в расчетах по векселям:

• платежи по векселям подлежат немедленному исполнению, исключения могут быть только в случае форс-мажорных обстоятельств, которые должны быть обязательно подтверждены компетентными органами;
• оплата по векселю проводится как наличным, так и безналичным способом;
• если должник готов выплатить только часть долга, то на векселе делается соответствующая пометка с указанием оставшейся суммы;
• если сумма уплачена не полностью, то векселедержатель может подать протест;
• продление срока платежа не допускается, поэтому необходимо явиться за платежом в назначенную дату или в течение двух последующих рабочих дней;
• для продления сроков должник выписывает новый вексель на тех же условиях, но с другой датой.

4

При расчете срока погашения по векселю день выписки документа не учитывается, и если дата выпадает на нерабочий день, то срок переносится на ближайший рабочий день. Виды сроков платежа по векселю:

• оплата по предъявлению векселя производится, если на нем присутствует пометка «Оплатите по предъявлении», в таком случае могут указываться минимальные и максимальные сроки предъявления;
• оплата через определенный срок после предъявления производится по векселю «a viso», в котором о;
• по векселю «a dato» оплата производится через определенный срок после его составления, сроки оговариваются фразой: «Оплатите вексель через … месяца»;
• оплата в конкретную дату.

В случае, когда срок выплат по векселю еще не наступил, а у векселедержателя появилась необходимость в денежных средствах, то он может продать вексель банку. При этом дисконт по векселю причитается банку. Гарантией выплат по векселю служит правильное заполнение документа.

Общие положения вексельного законодательства, влияющие на порядок учета операций с товарными векселями

Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, действующим в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них — векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный срок; другое — векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы.

В переводном векселе первоначально участвуют три лица:

• векселедатель (трассант), который выписывает вексель;
• векселедержатель (ремитент), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы;
• плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю.

Состав реквизитов векселя, создающих вексельное обязательство, отражаемое в учете

Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством (ст. 1, 75 положения о переводном и простом векселе). Это следующие реквизиты:

1. Наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

Простой вексель является прямым изъявлением воли должника заплатить определенную сумму.

В переводном векселе, вместо заявления о принимаемом на себя обязательстве, вводится предложение предполагаемому плательщику, указанному в векселе, произвести по нему платеж. Однако предложение векселедателя содержит в себе, согласно законодательству, его собственное обязательство. Согласно ст.9 положения всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. является ничтожным.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика).

Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа.

Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенную дату.

Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, согласно российскому законодательству (ст. 33 положения) считаются недействительными.

Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок (ст. 34 положения).

Если векселедатель устанавливает, что вексель сроком платежа по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, то срок для предъявления документа будет начинаться именно с этого момента.

Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

Срок платежа по векселю, выданному на один или несколько месяцев от составления или предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Например, вексель, выданный 31 января, сроком платежа через месяц от составления, должен быть оплачен 28 февраля. Если вексель выдан сроком платежа в полтора месяца или несколько с половиной месяцев от составления или предъявления, то надлежит сначала отсчитывать целые месяцы. Если срок платежа назначен на начало, середину или конец месяца, то под этими выражениями понимаются 1-е, 15-е или последнее число месяца. Выражение «восемь дней» или «пятнадцать дней» означает полные 8 или 15 дней, выражение «полмесяца» — 15 дней.

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.

Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя.

Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

Оборотная ведомость по аналитическим счетам Учет собственных векселей Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика: у покупателя: Дт 60расч Кт 60векс, где: 60расч — субсчет отражения долга за поставку, 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю; у поставщика: Дт 62векс Кт 62расч, где: 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя, 62расч — субсчет отражения долга по отгрузке. Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом: покупатель — как обеспечение выданное: Дт 009; поставщик — как обеспечение полученное: Дт 008. Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю: у покупателя: Дт 91 Кт 60векс, где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю; у поставщика: Дт 62векс Кт 91, где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя. Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему: у покупателя: Дт 60векс Кт 51, где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю; у поставщика: Дт 51 Кт 62векс, где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя. Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов: у покупателя: Кт 009; у поставщика: Кт 008. Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах». Вексель — популярная ценная бумага. Интерес к векселям в России поступательно растет. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца к рынку покупателя вексель будет играть все большую роль в торговом обороте. Большинство ученых исследователей придерживаются такого мнения, что при всем многообразии способов использования векселей в современном хозяйственном обороте и различных вексельных обязательств, российское законодательство недостаточно акцентирует внимание на правовую регламентацию обращения данного финансового инструмента. В результате возникает много проблем, связанных с обращением и использованием векселей. Нечеткое определение юридической природы вексельного обязательства, отсутствие должной правовой базы становятся благодатной почвой для различных искажений в налоговой, гражданско-правовой, финансовой и бухгалтерской сферах существования векселя. Современное российское законодательство представляет собой систему десятков различных по своему уровню нормативных актов, вследствие чего возникает сложность их практического применения и ошибки в работе с векселями. Одной из особенностей правового и нормативного регулирования вексельных отношений является то, что они в значительной степени регулируются международными договорами и конвенциями, в которых участвует Российская Федерация. В связи с этим в практике арбитражных судов нередко возникает необходимость выявления соотношения норм национального законодательства и международного права. Если же говорить о применении векселя, то эта ценная бумага способна оформить практически любые имущественные отношения. При этом следует учитывать простоту вступления в вексельные правоотношения посредством односторонних сделок. Рассмотрев несколько способов принятия векселя к учету (как финансовое вложение, как средство расчетов, как вложение в устав другого предприятия и др.), хотелось бы отметить, что бухгалтерам следует «осторожно» принимать к учету этот финансовый инструмент в соответствии с различными нормативными актами и в связи с большой классификацией векселей. Также следует принимать во внимание определенный набор реквизитов, без которых вексель считается недействительным. Даже при нечеткости нормативных актов, связанных с вексельным обращением, можно сказать, что ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Похожие записи: Как сиротам получить жилье от государства? Социальные пособия в Казахстане Повышение пенсии инвалидам 1, 2 и 3 группы и индексация ЕДВ в 2023 году